2014年1月1日，甲公司支付1600万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。2

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司支付1600万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升40万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项1400万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为600万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70％股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益是（　　）万元。
A．182
B．222
C．240
D．300

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并财务报表中应确认的投资收益=（1400+600）-［（1200+100+40）+（1600-1200）］+40=300（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是一家葡萄酒酿造企业，需要从法国进口高质量的葡萄等原材料。已知，其进口葡萄等原材料的可变现净值以欧元来确定，在确定原材料的期末价值时，需要将原材料的可变现净值折算为记账本位币，即人民币。该批原材料折算成人民币后小于成本的差额部分应当计入（　　）。
A．财务费用
B．营业外支出
C．资产减值损失
D．管理费用

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】 存货的可变现净值折算为记账本位币金额小于成本的差额应计入资产减值损失。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2015年5月6日，A公司以一批S产品和一项无形资产换入B公司一项固定资产(生产经营用设备)。A公司换出的S产品成本为60万元，公允价值(等于其计税价格)为100万元；无形资产的原价为200万元，累计摊销为50万元，公允价值为200万元。B公司换出的固定资产，已使用3年，原价为300万元，已计提折旧60万元，当日的公允价值为260万元。B公司另向A公司支付银行存款12.8万元。A公司为换入该设备支付运杂费10万元，换出无形资产应交营业税10万元。B公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等5万元。A公司将换入设备用于办公，B公司将换入的产品作为原材料入账。要求：<1>、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。<2>、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1) 该项资产交换具有商业实质的情况:分析：资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，换出资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。题目中A公司收到的补价12.8，是考虑了增值税的差异后的金额的， A公司的换出资产含税公允价值（无形资产不考虑增值税）=存货100×1.17+200=317，换入B公司资产的含税公允价值=动产设备260×1.17=304.2，所以B公司支付的补价为317-304.2=12.8但是在判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件时，计算涉及到的补价，应仅仅是双方交换资产价值的公允价值的差额，应剔除因增值税涉及的补价金额，即判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件，应使用的补价是下列计算方法：补价=100+200-260=40，补价的比例计算分别为：A公司：40/（100+200）×100%=13.33%<25%；B公司：40/（260+40）×100%=13.33%<25% 两公司补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算提示：在真正核算换入资产的价值时因为本身对换入资产是考虑含税价的，所以在计算换入资产价值时使用的补价应该是考虑增值税时的补价，要注意与判断是否满足非货币性资产交易条件时在适用补价上的差异。A公司换入设备的入账价值＝100×1.17＋200－收到的补价12.8-收到的进项税额44.2+10＝270(万元)B公司换入S产品和无形资产总的的入账价值之和＝(260×1.17-收到的进项税额17＋支付的补价12.8)=300万元B公司换入S产品的公允价值=[S产品的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[100/(100＋200)] ×300+5＝105(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费B公司换入无形资产的入账价值＝[无形资产的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[200/(100＋200)] ×300 ＋5＝205(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 270　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2(260×17%)　　累计摊销　　　　　　　　　　　 50　　银行存款　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　 17(100×17%)　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　 10(200×5%)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 40(200-(200-50)-10)借：主营业务成本 60　　贷：库存商品　　　　 60B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧 　　 60　　贷：固定资产　　　 300借：原材料　　　　　　　　　　　　 105(100+5)　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17(100×17%)　　无形资产　　　　　　　　　　　 205(200+5)　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(260×17％)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 20(260-240)　　　　银行存款　　　　　　　　　　 22.8(12.8+5＋5)（2） 假定该项资产交换不具有商业实质:分析：资产交换不具有商业实质情况下，换入资产总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。本题对AB公司而言，补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算。A公司换入设备的入账价值＝60＋(200－50)－收到的补价12.8＋100×17%+10(营业税)－260×17%+10（为换入设备支付的运杂费）＝190(万元)B公司换入S产品的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[60/(60＋150)] ＋5＝85(万元)B公司换入无形资产的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[150/(60＋150)] ＋5＝205(万元)A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 190　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2（260×17%）　　累计摊销 　　　　　　　　　　　 50　　银行存款 　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　 60　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17（100×17%）　　　　无形资产 　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　10（200×5%）B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧　　　 60　　贷：固定资产 　　　　　　300借：原材料　　　　　　　　　　　 85　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17　　无形资产　　　　　　　　　　 205　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(210×17％)　　　　银行存款 22.8(12.8＋5＋5)

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] <1>、根据资料（1），判断资产组应如何认定，并简要说明理由。<2>、根据资料（2），说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。<3>、根据资料（3），计算投资性房地产业务对当期损益的影响，并写出分析过程。<4>、根据资料（4），判断固定资产在2×14年末是否发生了减值迹象，并说明理由。A公司为一生产制造型企业，2×14年发生的与资产减值有关的事项如下：（1）A公司有一条流水线生产R产品，该流水线由X、Y、Z三部机器构成，均无法单独产生现金流量；此外R产品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费。（2）2×14年12月31日，A公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为2000万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，A公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为1500万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为1700万元。2×14年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1200万元。（3）2×14年12月31日，A公司一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为5500万元。该投资性房地产为2×13年6月以银行存款6000万元购入的，其中包含相关税费50万元，于当月达到预定可使用状态并对外出租，年租金为300万元，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，该房地产发生减值后，原折旧方法、预计使用年限不变。（4）2×13年12月，A公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。采用直线法计提折旧。2×14年末，该固定资产的市价下跌至4000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1、<1>X、Y、Z三部机器应作为一个资产组，包装机应作为一个单项资产。理由：X、Y、Z三部机器不能独立产生现金流量，只有组合在一起才能产生现金流量，且独立于其他资产或资产组产生的现金流量。包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品包装业务、收取包装费，说明包装机可以独立产生现金流入，故不与X、Y、Z三部机器认定为一个资产组。<2>可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。公允价值减去处置费用后的金额为1200万元，预计的未来现金流量现值为1500万元，由此得出开发项目的可收回金额为1500万元。<3>该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，可收回金额＝5500（万元），期末账面价值＝6000－6000/20×1.5＝5550（万元），应确认的减值损失＝5550－5500＝50（万元），当年因计提折旧计入其他业务成本的金额＝6000/20＝300（万元），当年租金收入计入其他业务收入的金额＝300（万元）。因此，投资性房地产业务对当期损益的影响＝300-300-50＝－50（万元）。<4>固定资产在2×14年末发生了减值迹象。理由：固定资产账面价值=5000-（5000-500）/10=4550，固定资产的可回收金额为4000万元，由此可知，固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，因此，发生减值迹象。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：（1）编制购买专利权的会计分录（2）编制2014年底该专利权的相关会计分录（3）编制2015年底该专利权的相关会计分录（4）编制业务（2）的会计分录（计算结果保留两位小数点）甲公司2014年1月发生下列两笔业务：（1）1月1日，从乙公司购买一项办公用专利权，确认为无形资产，合同约定价款2000万元，双方约定分期付款，每年末支付400万元，5年付清，预计该无形资产使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，假设银行同期贷款年利率为5%，5年期年金现值系数为4.3295（2）2014年1月7日，甲公司从A公司购入一块土地，支付价款2000万元，另支付相关税费100万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，甲公司在该土地上建造自用办公楼，相关材料支出5000万元，员工工资500万元，其他花费400万元，2015年6月30日，达到预定可使用状态，使用年限20年，双方均无残值要求：（1）编制购买专利权的会计分录（2）编制2014年底该专利权的相关会计分录（3）编制2015年底该专利权的相关会计分录（4）编制业务（2）的会计分录（计算结果保留两位小数点）

【◆参考答案◆】：详见解析

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为B公司的母公司。2015年12月25日，A公司与B公司签订设备销售合同，约定将生产的一台A设备销售给B公司，售价（不含增值税）为5000万元。2015年12月31日，A公司按合同约定将A设备交付B公司，并收取价款。A设备的成本为4000万元。B公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。B公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。根据税法规定，B公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在A公司2016年12月31日合并资产负债表中，B公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（　）。
A．3000万元
B．3200万元
C．4000万元
D．5000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为4000万元，A公司2016年12月31日合并资产负债表中，将B公司的A设备作为固定资产列报的金额＝4000－4000/5＝3200（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。
A．乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B．乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D．乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有(　　)。
A．进口原材料支付的关税
B．采购原材料发生的运输费
C．自然灾害造成的原材料净损失
D．用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选型C，自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出；选项D，应通过“制造费用或生产成本”核算，进而计入制造企业存货成本。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于现金流量表项目填列的说法中，不正确的有（　　）。
A．支付给在建工程人员的工资在“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映
B．以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C．处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D．处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：支付给在建工程人员的工资应在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映，选项A不正确；以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为1200万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响。2×16年末，折现率仍为4%，则甲公司在2×16年末应确认的销售费用为（　）。
A．15.38万元
B．384.62万元
C．395.74万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：S公司当期服务成本＝400/（1+4%）=384.62万元，设定受益计划净负债的利息费用＝384.62×4%＝15.38（万元），S公司2×16年末的会计处理为：　　借：销售费用　　　　　　　　　　 384.62　　　　财务费用 15.38　　　　贷：应付职工薪酬—递延奖金计划　 400