2015年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东甲公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元）

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东甲公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得B公司100%的股权，并能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。B公司之前为甲公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为2500万元，甲公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为3 500万元（不含商誉），合并报表中确认甲公司合并B公司商誉800万元。假定A公司和B公司都受甲公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2015年6月30日A公司取得B公司股权时确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A．3 300
B．2 200
C．2 500
D．1 700

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司取得B公司初始投资成本=3 500+800=4 300（万元），应确认“资本公积—股本溢价”金额=4 300-1 000=3 300（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年将账面价值为1 800万元的一套大型设备以融资租赁方式租赁给B企业；租赁开始日该资产公允价值为1 800万元，设备租期为6年。从2015年起每年末支付租金280万元，B企业担保的资产余值为300万元，独立的担保公司担保金额为250万元，估计租赁期届满时该资产余值为560万元。该租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额为（　）。
A．300万元
B．640万元
C．440万元
D．688万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额＝（280×6＋300）＋250＝2 230（万元）。 借：长期应收款 2 230　　未担保余值 10　　贷：融资租赁资产 1 800　　　　未实现融资收益 440未担保的资产余值＝560－300－250＝10（万元）；最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝2 230＋10＝2 240（万元）；最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝1 800（万元）；未实现融资收益＝2 240－1 800＝440（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2015年1月1日以银行存款8 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2015年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为80万元，售价为100万元，甲公司购入后作为存货管理。至2015年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2015年实现净利润160万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2015年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　　）万元。
A．60
B．66
C．70
D．72

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 60-（1 00-80）×（1-50%）=1 50（万元），则甲公司2015年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 50×40%=60（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，不需要计提折旧的有(　　)。
A．已划分为持有待售的固定资产
B．以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C．因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D．已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：尚未投入使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房都需要计提折旧。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项目中，不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（　）。
A．发现以前年度财务报表舞弊
B．已确认的资产发生重大减值
C．外汇汇率发生较大变动
D．已确定将要支付赔偿额大于该事项在资产负债表日确认预计负债的金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字，其余三项都属于资产负债表日后调整事项。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。
A．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入相关资产成本
B．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入当期损益
C．为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息
D．购建固定资产发生的正常中断且中断时间超过3个月的，中断期间的利息不应计入建造成本

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，选项A正确，选项B错误。选项D，正常中断的相关借款费用仍可资本化

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在判断非金融资产的最佳用途时，下列说法不正确的是（　）。
A．无需考虑市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量
B．应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征
C．应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制
D．应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（　　）。
A．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
B．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
C．盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
D．亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权以及企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对于盈利企业会减少持续经营每股收益，具有稀释性，但对亏损企业会减少每股亏损，具有反稀释性，选项A正确，选项B错误；选项C和D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：（1）2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了B公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票3000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与B公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%。（2）B公司2016年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为19200万元。其中：股本为3000万元，资本公积为15000万元，盈余公积为120万元，未分配利润为1080万元。除一批存货外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为6000万元，经评估的公允价值为6300万元。（3）B公司2016年全年实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，年末向股东宣告分配现金股利600万元，尚未支付。2016年11月10日，B公司取得一项可供出售金融资产的成本为300万元，2016年12月31日其公允价值为420万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。（4）截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。（5）2016年，甲公司和B公司内部交易和往来事项列示如下：①2016年7月10日，B公司将其原值为150万元，账面价值为108万元的某无形资产，以127.2万元（含增值税7.2万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和B公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销额计入管理费用。截至2016年12月31日，B公司尚未收到甲公司应支付的款项，B公司对其计提坏账准备6万元。②2016年6月1日，B公司向甲公司销售商品一批，价格为300万元，增值税税额51万元，商品销售成本为240万元，B公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2016年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。要求：（1）编制甲公司取得B公司股权投资的会计分录。（2）计算合并商誉的金额。（3）编制2016年12月31日合并报表中与调整B公司存货相关的调整分录。（4）编制2016年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（5）编制2016年12月31日合并报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 15000（5×3000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000（2）购买日B公司可辨认净资产公允价值=19200+（6300-6000）×（1-25%）=19425（万元），合并商誉=15000-19425×70%=1402.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　300（6300-60 000）　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　300借：资本公积　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 75借：营业成本　　　　　　　　　　　　　240（300×80%）　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240借：递延所得税负债　　　　　　　　　　 60（240×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（4）B公司按购买日公允价值调整后的净利润=1500-（6300-6000）×80%×（1-25%）=1320（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 924（1320×70%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924借：投资收益　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 420借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 63 [（420-300）×（1-25%）×70%]　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　63（5）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000　　资本公积　　　　　　　　　 15225（15000+300-75）　　其他综合收益　　　　90[（420-300）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　270（120+150）　　未分配利润——年末　　1650 （1080+1320-150-600）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1402.5　贷：长期股权投资　　　　　15567（15000+924-420+63）　　　少数股东权益　　　　　　　6070.5[（3000+15225+90+270+1650）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924　　少数股东损益　　　　　　　　　　396（1320×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1080　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 600　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 1650③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420④内部无形资产的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　12[（127.2-7.2）-108]　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12借：无形资产　　　　　　　　　　　　 1.2（12÷5×6/12）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2借：递延所得税资产　　　　　　　　　2.7[（12-1.2）×25%]　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.7借：少数股东权益　　　　　　　　2.43[（12-1.2-2.7）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　2.43⑤内部债权债务的抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东损益　　　　　　　　　1.35[（20-5）×30%]　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.35⑥内部存货的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：营业成本　　　　　　　　　 24[（300-240）×40%]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 6（24×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：少数股东权益　　　　　　　　　5.4[（24-6）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　5.4借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　 351　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　 351

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题14分）M公司2015年发生的部分交易或事项如下。（1）2015年1月1日，M公司向其8名高级管理人员每人授予2万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2×18年1月1日以每股4元的价格购入M公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，M公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2015年M公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。M公司股票2015年的平均市价为每股6元，自2015年1月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2015年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。（2）2015年9月1日，M公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股M公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）2015年10月1日M公司以银行存款62万元自二级市场上购入N公司普通股20万股，购买价款中包含N公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，M公司另支付交易费用1万元，M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2015年10月20日收到。2015年12月31日，N公司股票的收盘价为每股5元。（4）M公司2014年全年发行在外的普通股均为100万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。M公司2014年归属于普通股股东的净利润为300万元，2015年归属于普通股股东的净利润为400万元。2015年11月20日，M公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2015年11月30日，股票股利实际发放，M公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为120万股。其他资料：（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。（1）根据资料（1），判断股份支付的类型，计算M公司2015年应确认的成本费用金额。（2）根据资料（2），说明M公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制M公司2015年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2015年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。（3）根据资料（3），说明M公司取得N公司应划分的资产类型并说明理由，计算M公司取得N公司投资的初始入账金额并编制M公司2015年与该项投资相关的会计分录。（4）根据资料（1）至资料（4），确定M公司2015年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算M公司2015年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付。M公司当期应确认的费用＝8×2×3×1/3＝16（万元）会计分录如下：借：管理费用16　　贷：资本公积——其他资本公积16（2）M公司发行的可转换公司债券，在初始确认时应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，并将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在每个资产负债表日及计息日按负债成份的摊余成本乘以实际利率确认利息费用。负债成份＝1000×0.6806＋（1000×6%）×3.9927＝920.16（万元）权益成份＝1000－920.16＝79.84（万元）应确认的利息费用＝920.16×8%×4/12＝24.54（万元）会计分录：借：银行存款1000　　应付债券——利息调整79.84　　贷：应付债券——面值1000　　其他权益工具79.84借：财务费用24.54　　贷：应付债券——利息调整4.54　　应付利息（1000×6%×4/12）202015年12月31日该债券中负债成份的账面价值＝920.16＋4.54＝924.7（万元）（3）M公司取得N公司股票作为交易性金融资产核算。理由：M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。M公司取得N公司投资的初始入账金额＝62－20×0.1＝60（万元）M公司会计分录如下：2015年10月1日：借：交易性金融资产——成本60　　应收股利2　　投资收益1　　贷：银行存款632015年10月20日：借：银行存款2　　贷：应收股利22015年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动（5×20－60）40　　贷：公允价值变动损益40（4）2015年度基本每股收益＝400÷120＝3.33（元）确定M公司2015年计算稀释每股收益时的稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[8×2－（8×2×4）÷8]×9/12×1.2＝7.2（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额＝24.54（万元）股票数量增加额＝10×6×4/12×1.2＝24（万股）增量股每股收益＝24.54/24＝1.02＜3.33，具有稀释性。考虑认股权证时，M公司2015年的稀释每股收益＝400/（120＋7.2）＝3.14（元），小于基本每股收益；考虑可转换公司债券后，M公司2015年度稀释每股收益＝（400＋24.54）÷（120＋7.2＋24）＝2.81（元）因此，应该同时考虑认股权证和可转换公司债券。2014年度：基本每股收益＝300÷（100×1.2）＝2.5（元）稀释每股收益与基本每股收益相同，为2.5元。