计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值＝2 200－豁免200－1 200－200＝600（万元）

【◆答案解析◆】：略

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于政府补助的是（）。
A．免征的企业所得税
B．减征的企业所得税
C．政府对企业的债务豁免
D．先征后返的税款

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项ABC不属于政府补助，因为都不涉及资产的直接转移； 选项D属于， 政府补助的特征之一是直接取得资产，即只有企业从政府直接取得资产，才属于政府补助。 综上，本题应选D。 【提个醒】 1.政府补助：指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 2.政府补助的特征： （1）无偿性（基本特征）——这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向的、互惠的交易或者事项区别开来。 （2）直接取得资产——政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。如企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下： 　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： 　处置长期股权投资的损益=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（万元）　　处置分录：　　借：银行存款 5600 　　　　可供出售金融资产--成本 1400 　　　　贷：长期股权投资--投资成本 4824 --损益调整 1749 --其他综合收益 60 　　　　　　投资收益 367　　借：其他综合收益 60 　　　　贷：投资收益 60

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月1日凌风公司对外提供一项为期8个月的劳务服务，合同总收入465万元。2014年末无法可靠地估计劳务结果。2014年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则凌风公司2014年该项业务应确认的收入为（　　）万元。
A．180
B．-54
C．234
D．465

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的金额确认收入180万元。综上所述，故而选A

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列表述中，属于股份支付的是（）。
A．甲公司与其高管人员达成一项协议，若高管人员在本企业服务满3年，期满后甲公司将支付每人10万元作为奖励
B．乙公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金
C．丙公司根据股东的持股比例向股东支付相应数量的股份
D．合并交易中合并方向被合并方原股东支付股票以取得被合并方的股权

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 选项A不属于股份支付，而应属于激励政策； 选项B属于股份支付，以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方原股东之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。 选项C不属于股份支付，而属于配股； 选项D不属于股份支付，而属于股权收回。 综上 ，本题应选B。【提个醒】股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　　）。
A．投资收益
B．管理费用
C．营业外收入
D．公允价值变动收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于非货币性资产交换，下列说法，不正确的有（）。
A．非货币性资产交换中不会涉及货币性资产
B．企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本
C．以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值之间的差额对损益的影响
D．企业换出土地使用权缴纳的印花税应计入换入资产的成本

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】： 选项A说法错误，非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换； 选项B说法错误，企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益； 选项C说法正确，以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益； 选项D说法错误，非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付呼的相关税费作为换入资产的成本，上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 综上，本题应选ABD。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。把握两个关键词，一个是“最小”而不是任意资产的组合，一个是“现金流入”而不是利润或收入等其他的流入。 因此，本题表述错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情况投资企业应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的是（　　）。
A．投资企业减少了部分投资，但仍对被投资单位具有重大影响
B．投资企业追加投资，持股比例由原来的30％变为50%，但未对被投资方形成控制
C．投资企业增加部分投资，能对被投资单位实施共同控制
D．投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 投资性房地产属于企业的非货币性资产。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，投资性房地产不符合该定义，所以不属于货币性资产，而应属于非货币性资产。 因此，本题表述正确。