甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下： 　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　(1)20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。　　12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。　　12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。　　20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。　　甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。　　丙公司20×2年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。　　(3)20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。　　(4)乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。　　(5)甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。　　要求：　　(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。　　(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。　　(3)编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。　　商誉=6 000×6.3-54 000×60%=5 400(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　37 800　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　31 800　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　(2)　　甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。　　理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　 2 600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 100(9 000×30%-2 600)　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1 200-720)÷6×9/12=1 686(万元)，甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 686×30%=505.8(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　 505.8　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　 27(120×9/12×30%)　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　27　　(3)　　①合并报表中调整长期股权投资　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 600(6 000×60%)　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　240(400×60%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　②抵销分录　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 400　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 41 640(37 800+3 600+240)　　　　　　少数股东权益　　　　　　　24 160[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　14 600　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　84　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　 8.4(84÷5×6/12)　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　 17.55(351×5%)　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55　　(4)　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　84　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　84　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 17.55　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 17.55

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料计算M公司期末对其外币货币性项目调整形成的汇兑差额。题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：银行存款形成的汇兑差额＝（600＋18－95＋520）×6.29－（3720＋113.04－599.45＋3270.8）＝6560.47-6504.39=56.08（万元人民币）【汇兑收益】应收账款形成的汇兑差额＝（50＋200－18）×6.29－（310＋1242－111.6）＝18.88（万元人民币）【汇兑收益】长期应收款形成的汇兑差额＝100×6.29－620＝9（万元人民币）【汇兑收益】应付账款形成的汇兑差额＝（200－95）×6.29－（1240－589）＝9.45（万元人民币）【汇兑损失】长期借款形成的汇兑差额＝520×6.29－3270.8＝0甲公司因9月份发生的业务对汇兑差额的影响金额＝1.44－10.45＋56.08＋18.88＋9－9.45＝65.5（万元人民币）

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：（1）2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了B公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票3000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与B公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%。（2）B公司2016年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为19200万元。其中：股本为3000万元，资本公积为15000万元，盈余公积为120万元，未分配利润为1080万元。除一批存货外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为6000万元，经评估的公允价值为6300万元。（3）B公司2016年全年实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，年末向股东宣告分配现金股利600万元，尚未支付。2016年11月10日，B公司取得一项可供出售金融资产的成本为300万元，2016年12月31日其公允价值为420万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。（4）截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。（5）2016年，甲公司和B公司内部交易和往来事项列示如下：①2016年7月10日，B公司将其原值为150万元，账面价值为108万元的某无形资产，以127.2万元（含增值税7.2万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和B公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销额计入管理费用。截至2016年12月31日，B公司尚未收到甲公司应支付的款项，B公司对其计提坏账准备6万元。②2016年6月1日，B公司向甲公司销售商品一批，价格为300万元，增值税税额51万元，商品销售成本为240万元，B公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2016年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。要求：（1）编制甲公司取得B公司股权投资的会计分录。（2）计算合并商誉的金额。（3）编制2016年12月31日合并报表中与调整B公司存货相关的调整分录。（4）编制2016年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（5）编制2016年12月31日合并报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 15000（5×3000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000（2）购买日B公司可辨认净资产公允价值=19200+（6300-6000）×（1-25%）=19425（万元），合并商誉=15000-19425×70%=1402.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　300（6300-60 000）　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　300借：资本公积　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 75借：营业成本　　　　　　　　　　　　　240（300×80%）　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240借：递延所得税负债　　　　　　　　　　 60（240×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（4）B公司按购买日公允价值调整后的净利润=1500-（6300-6000）×80%×（1-25%）=1320（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 924（1320×70%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924借：投资收益　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 420借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 63 [（420-300）×（1-25%）×70%]　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　63（5）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000　　资本公积　　　　　　　　　 15225（15000+300-75）　　其他综合收益　　　　90[（420-300）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　270（120+150）　　未分配利润——年末　　1650 （1080+1320-150-600）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1402.5　贷：长期股权投资　　　　　15567（15000+924-420+63）　　　少数股东权益　　　　　　　6070.5[（3000+15225+90+270+1650）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924　　少数股东损益　　　　　　　　　　396（1320×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1080　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 600　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 1650③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420④内部无形资产的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　12[（127.2-7.2）-108]　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12借：无形资产　　　　　　　　　　　　 1.2（12÷5×6/12）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2借：递延所得税资产　　　　　　　　　2.7[（12-1.2）×25%]　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.7借：少数股东权益　　　　　　　　2.43[（12-1.2-2.7）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　2.43⑤内部债权债务的抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东损益　　　　　　　　　1.35[（20-5）×30%]　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.35⑥内部存货的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：营业成本　　　　　　　　　 24[（300-240）×40%]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 6（24×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：少数股东权益　　　　　　　　　5.4[（24-6）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　5.4借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　 351　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　 351

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。采用直线法计提折旧。2×13年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为2400万元，预计使用年限和净残值不变。2×14年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）。
A．500万元
B．480万元
C．440万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2×13年末该项固定资产的账面价值＝5200－（5200－200）÷10×5＝2700（万元），该项固定资产的可收回金额为2400万元＜固定资产的账面价值2700万元，2×13年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝2700－2400＝300（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为2400万元，2×14年度该固定资产应计提的折旧额 ＝（2400－200）÷5＝440（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年发生下列经济业务：（1）出租无形资产收到租金45万元，无形资产摊销12万元；（2）商品售后融资租回作为固定资产，商品成本220万元，售价为280万元；（3）处置可供出售金融资产取得收益16万元；（4）销售材料取得价款250万元，原材料成本为180万元；（5）签订售后回购协议（按回购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为240万元，商品成本为200万元；（6）处置固定资产形成净收益170万元；（7）接受非关联企业现金捐赠340万元；（8）取得交易性金融资产利息收入85万元。下列有关2015年利润表项目列示金额的表述中，正确的有（　）。
A．营业成本为392万元
B．营业外收入为510万元
C．投资收益为85万元
D．营业收入为295万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，确认营业成本的金额＝（1）12＋（4）180＋（5）200＝392（万元）；选项B，确认营业外收入的金额＝（6）170＋（7）340＝510（万元）；选项C，确认投资收益的金额＝（3）16＋（8）85＝101（万元）；选项D，确认营业收入的金额＝（1）45＋（4）250+（5）240＝535（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中,不符合历史成本计量属性的是（　　）。
A．发出存货计价所使用的加权平均法
B．投资性房地产期末采用公允价值计量
C．无形资产摊销
D．长期股权投资权益法核算

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 依据《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定，下列说法中正确的有（　　）。
A．分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
B．资产的折旧或者摊销费用的确定与资产是否计提减值准备有关
C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D．确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值），选项B正确；资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项D错误。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是(　　)。
A．967万元
B．2 951万元
C．2 984万元
D．3 000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10 967-(8 000+16)=2 951(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2014年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以4元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年1月1日的公允价值为每份32元。该项期权在2014年12月31日的公允价值为38元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到30%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%。2015年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为40元。2015年年末，A公司应确认的管理费用为（　）。
A．4480 万元
B．7480万元
C．8320万元
D．3840万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－30%）×10×32×1/5＝4480（万元）；2015年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－20%）×10×40×2/5－4480=8320（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A企业2014年实现净利润2000万元，按照10%的比例提取法定公积金，向投资者分配500万元，未分配利润期初余额贷方余额为300万元，则下列说法正确的是（）
A．2014年提取盈余公积金额为200万元
B．2014年未分配利润为1270万元
C．2014年未分配利润为1300万元
D．2014年未分配利润贷方余额为1600万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：提取法定盈余公积金=2000*10%=200万元，选项A正确；2014年未分配利润=2000-200-500=1300万元，选项B错误，选项C正确；2014年未分配利润贷方余额=1300+300=1600万元，选项D正确。