根据上述资料判断，在A公司2016 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入A公司的合并范围，并说明理由。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料判断，在A公司2016 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入A公司的合并范围，并说明理由。A公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。A公司部分股权投资情况如下： （1）A公司拥有B公司有表决权资本的80%。因B公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，A公司预计B公司2016 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。B公司拥有35%股份的C公司另有20%的股份由A公司拥有。 （2）A公司拥有D公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，D公司已于2015年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。 （3）A公司拥有E公司有表决权资本的50%。E公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的E公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。 （4）A公司拥有F 公司40%股份，F公司的董事会由9 名董事组成，其中A公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 A公司2016年年初及2016 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下： ①B公司年初存货中有10000 万元系于2015年2月从A公司购入的小轿车。A公司对B公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2016 年度对外销售50%。2016 年度B公司又从A公司购入小轿车30000 万元，至2016 年末，B公司已对外销售20%。B公司的购货款项均已结算。 ②E公司2016 年从A公司购入一批汽车配件，销售价格为40000 万元，销售毛利率为25%。至2016 年末，该批汽车配件全部未对外销售③F 公司2016 年3 月从A公司购入管理部门用的小轿车10000 万元确认为固定资产，A公司销售产品给F 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。F 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：B公司、F公司和C公司。 A公司拥有B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。 D公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围。 E公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。 A公司拥有F公司的40%的股份，但是A公司派出了6名董事，满足“F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。”的条件，能够控制F公司的经营决策 A公司的子公司拥有C公司35%的股权，A公司直接拥有C公司20%的股权，因此A公司间接控制C公司。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] K公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得乙公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在M市场出售，也可以在N市场出售。若在M市场出售，销售价格为95万元，交易费用为2万元，运输费用为4万元；若在N市场出售，销售价格为110万元，交易费用为10万元，运输费用为7万元。下列说法或会计处理中正确的有（　　）
A．M市场为最有利市场
B．N市场为最有利市场
C．该批存货的公允价值为91万元
D．该批存货的公允价值为103万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：M市场中出售该批存货能够收到的净额=95-2-4=89（万元），N市场中出售该批存货能够收到的净额=110-10-7=93（万元），N市场为最有利市场，选项B正确；该批存货的公允价值=110-7=103（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B．将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C．将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
D．将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A和C属于会计估计变更;选项D属于新的事项，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。2016年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；　　经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2016年12月31日，累计实际发生建造成本10000万元，预计完成建造尚需发生成本30000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。甲公司2016年有关BOT业务会计处理正确的有（　）。
A．确认工程施工11000万元
B．确认主营业务收入11000万元
C．确认主营业务成本10000万元
D．确认合同毛利1000万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：工程施工——合同成本　　10000　　　 　贷：原材料等　　　　　　　　10000　　完工百分比＝10000/（10000＋30000）＝25%；确认主营业务收入＝（10000＋30000）×110%×25%＝11000（万元）；　　借：主营业务成本 　　　　　10000　　　　工程施工——合同毛利　　1000　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　11000

(5)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为1500万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。H公司2015年应计提的折旧额为（ ）。
A．250万元
B．400万元
C．300万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年应计提的折旧额＝（1500－1500/10×3）×5/15＝350（万元） 【提示】本题是从2015年1月1日起变更折旧年限，则剩余使用年限是5年，使用年数总和法的分母是=1+2+3+4+5=15，折旧率是5/15。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日购入乙公司40％股权的成本，以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日购入乙公司40％股权的成本为14 000万元。 该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝6 000-（4 000+1 000+800×20%）＋800×20％＝1000万元

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 英大公司于2×12年12月20日外购生产用设备一台，该项设备原值为300万元，预计净残值率为10％，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。至2×14年末，在对该项设备进行检查后，其公允价值为140万元，其处置费用后的净额为10万元，预计未来现金流量现值为125万元。假定该设备生产的产品已经全部对外销售。该项固定资产在2×14年末应该计提的固定资产减值准备的金额为（　）。
A．10万元
B．8万元
C．13万元
D．0万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2×13年的折旧额＝300×（1－10％）×5/15＝90（万元），2×14年的折旧额＝300×（1－10％）×4/15＝72（万元），2×14年末固定资产的账面价值＝300－90－72＝138（万元），高于可收回金额130万元，应计提减值准备8万元。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在编制现金流量表补充资料时，下列各项中应作为净利润调减项目的是（　　）。
A．固定资产折旧
B．递延所得税负债的增加
C．应收账款的减少
D．处置无形资产的净收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：“处置无形资产的净收益属于投资活动”应作为净利润的调减项目，其余选项应该调增，选项A正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（　　）
A．政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
B．取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理
C．政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
D．政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，也可以作为政府补助处理

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额（1元）计量 选项D，政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助，这类税收优惠体现了政策导向，但是未直接向企业无偿提供资产，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，属于《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入范畴的有（　）。
A．商品售后按照回购日的公允价值回购
B．销售材料取得的价款
C．处置可供出售金融资产取得的收益
D．出租无形资产收到的租金

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，处置可供出售金融资产取得的收益，应计入投资收益，不属于准则规定的收入范畴；选项A，商品售后按照回购日的公允价值回购的，符合收入确认原则；选项B，销售材料取得的价款，计入其他业务收入；选项D，出租无形资产收到的租金，计入其他业务收入。