甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．出租办公楼应于2016年计提折旧75万元
B．出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-25万元
C．出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D．出租办公楼2016年取得的100万元租金收入应确认为营业外收入

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：2016年应计提的折旧=3000÷20×6/12=75（万元），选项A正确；办公楼出租前的账面价值=3000-3000/20×2.5=2625（万元），转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，账面价值大于公允价值的差额应确认公允价值变动损益，金额=2600-2625=-25（万元），选项B正确；租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有（　）。
A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
B．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益。
C．用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的金额按相应比例转入当期损益。
D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A．C说法正确。选项B，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是（　　）。
A．无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
B．无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理
C．需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
D．难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项C正确，选项A和B错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列有关费用的表述中，正确的有（　）。
A．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
B．费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认
C．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益
D．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：费用强调日常零星支出，不增加该资产的原来价值，只是单纯的维护。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为700万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者于4月1日投入300万美元，收到美元存入银行。投资者于7月1日投入400万美元，收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.24、1：6.25和1：6.30。假定年初资产负债表中“实收资本项目余额为0，则该业务相关会计处理表述恰当的有（　）。
A．企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算
B．实收资本项目属于外币非货币性项目
C．实收资本项目年末需要计算汇兑差额
D．年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为4410万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：“实收资本”项目的金额＝300×6.20＋400×6.25＝4360（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司2015年度和2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）2015年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失1200万元，截止2015年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2015年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2015年6月30日相同。2016年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款3 5000万元，甲公司2015年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 3000万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3 5000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 3000万元。2015年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2015年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为3 0000万元，原预计使用30年，截止2015年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 3750万元。（4）2016年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 0000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 8000万元，戊公司另支付补价1 2000万元。2016年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 2000万元。（5）其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司2015年7月1日至12月31日期间实现净利润2000万元。2016年1月1日至6月30日期间实现净利润2600万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑税费及其他影响事项。要求:（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2015年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。（5）判断甲公司2015年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（7）计算甲公司因股权置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2015年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。（2）甲公司不应该确认债务重组损失。判断依据：甲公司取得的股权的公允价值3 3000万元大于应收账款的账面价值2 2000万元（35 000-1 3000）。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应该冲减资产减值损失。（3）甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为2015年6月30日。判断依据：在2015年6月20日上述债务重组协议已得到甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准；2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，且甲公司向丁公司收取应收款项的权利终止，表明甲公司已支付全部购买价款；同日，乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。（4）乙公司可辨认净资产公允价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）=4 9800（万元）；实际付出的成本为3 3000万元，应确认的商誉=3 3000-4 9800×60%=3120（万元）。（5）甲公司2015年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）+2000-（1 5000-1 0000）/10×6/12=5 1550（万元）；包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5 1550+3120/60%=5 6750（万元）；由于可收回金额5 3750万元小于5 6750万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为3000万元，而完全商誉金额=3120÷60%=5200（万元），所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值的金额=3000×60%=1800（万元）。（6）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。判断依据：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 2000/40 000=30%，大于25%。（7）甲公司在个别财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-3 3000=7000（万元）；甲公司在其合并财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-［（5 1550+2600-5000/10×6/12+200）×60%+（3120-1800）］=6220（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关会计估计变更的表述中，错误的有（　）。
A．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
B．会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
C．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
D．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A,对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。选项B，如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)20×3年7月，甲公司有一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　其他资料：　　假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　 2 000　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。　　借：存货(发出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)　　　　贷：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　48　　借：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　 60(200×0.3)　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。　　理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　借：开发支出(研发支出——资本化支出)　　　20(50×0.4)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　　 100　　借：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　减值损失=(6-2.5)×200=700(万元)

(9)【◆题库问题◆】：[单选] M、N公司为A公司控制下的两家子公司。M公司于2015年3月1日自母公司A公司处取得N公司80%的股权，M公司发行了10 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，M公司的资本公积为20 000万元（全部为股本溢价）。N公司可辨认净资产相对于集团最终控制方A公司的账面价值为35 000万元，其中股本为10 000万元、资本公积为4 000万元、盈余公积为8 000万元、未分配利润为13 000万元；N公司可辨认净资产的公允价值为32 000万元。合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录，不正确的是（　）。
A．贷记“少数股东权益”7 000万元
B．借记“资本公积”4 000万元
C．贷记“长期股权投资”10 000万元
D．借记“未分配利润”13 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：同一控制下，选项C，抵消分录中贷记“长期股权投资”应是28 000万元（35 000*80%）。借：股本 10 000资本公积 4 000盈余公积 8 000未分配利润 13 000　贷：长期股权投资 28 000 (35 000*80%)少数股东权益 （35 000×20％）7 000合并日的调整抵消分录如下：借：资本公积 16 800【倒挤确定即可】贷：盈余公积 6 400【合并前被合并方的盈余公积8000×持股比例80%】未分配利润 10 400【合并前被合并方的未分配利润13000×持股比例80%】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项会计处理中，体现谨慎性要求的有（　）。
A．长期股权投资采用成本法核算
B．计提持有至到期投资减值准备
C．固定资产采用年数总和法计提折旧
D．将研究阶段的支出计入当期损益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：长期股权投资采用成本法核算属于正常的会计处理。不会出现虚增资产或收益的现象，不体现谨慎性。