甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。
A．400
B．80
C．320
D．480

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年合并利润表中应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2014年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款9000万元向A公司购买其所持有的乙公司100%股权；工商变更登记手续亦于2014年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为8000万元，购买日乙公司一栋办公楼评估增值800万元，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自甲公司2014年1月2日取得乙公司100%股权起到2015年12月31日期间，乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元，无其他所有者权益项目的变动。2015年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售，取得价款1100万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司下列会计处理中正确的有（）。
A．2015年12月31日应确认商誉400万元
B．2015年12月31日，甲公司个别报表中出售乙公司10%股权应确认投资收益200万元
C．2015年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权不确认投资收益
D．2015年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权应调增资本公积162万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：购买日确认商誉=9000-［8000+800×（1-25%）］×100%=400（万元），2015年12月31日确认的商誉与购买日相同，选项A正确；甲公司个别报表中应确认投资收益=1100-9000×10%=200（万元），选项B正确；因该项交易属于权益性交易，合并报表中不确认损益，选项C正确；至2015年12月31日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产=［8000+800×（1-25%）］+（1000+100-200）-800÷10×2×（1-25%）=9380（万元），应调增的资本公积=1100-9380×10%=162（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 东方公司及其子公司(中科公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年12月31日，东方公司与中科公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给中科公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。中科公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。中科公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。(2)20×9年12月31日，中科公司以260万元的价格将专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。根据税法规定，出售专利权应缴纳营业税13万元。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。故东方公司在20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-(400-400/5×2)-13=7(万元)。题目中问的是确认的损失，故应为-7万元。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2014年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2014年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2015年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司2014年度和2015年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为0
B．2014年度少数股东损益为400万元
C．2015年12月31日少数股东权益为0
D．2015年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=-5000×20%=-1000（万元），选项A错误；2014年度少数股东损益=2000×20%=400（万元），选项B正确；；2015年12月31日少数股东权益=825-5000×20%=-175（万元），选项C错误；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+（2000-5000）×80%=6100（万元），选项D正确。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A股份有限公司（本题下称"A公司"）为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10%计提盈余公积。相关投资业务资料如下。（1）20×3年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90%的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9100万元（等于账面价值）。其中股本为1000万元、资本公积为7100万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司20×3年实现净利润972.5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益60万元（已扣除所得税影响，下同）。（2）20×4年1月1日，B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。（3）20×4年6月30日C公司向B公司销售一台管理用设备，价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（4）C公司20×4年实现净利润2042.5万元，分配现金股利500万元，提取盈余公积204.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益100万元（已扣除所得税影响）。（5）各个公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）确定A公司合并C公司的类型，并说明理由。（2）根据资料（1），计算A公司的合并商誉。（3）计算20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值，并编制相关调整抵销分录。（4）确定B公司合并C公司的类型，说明理由；计算20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值并编制B公司购入C公司90%股权的会计分录。（5）编制B公司20×4年1月1日合并财务报表中的相关抵销分录。（6）编制B公司20×4年底合并财务报表中的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司自集团外部购买C公司90%的股权，A公司5C公司在合并发生前不存在同一最终控制方。（2）A公司的合并商誉=9000-9100×90%=810（万元）（3）20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972.5-100+60=10032.5（万元），调整抵销分录为：借：长期股权投资929.25贷：投资收益（972.5×90%）875.25其他综合收益（60×90%）54借：投资收益90贷：长期股权投资（100×90%）90借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积（100+97.25）197.25未分配利润（900+972.5-100-97.25）1675.25商誉（9000-91000×90%）810贷：长期股权投资（9000+929.25-90）9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25借：投资收益（972.5×90%）875.25少数股东损益97.25未分配利润--年初900贷：未分配利润--本年提取盈余公积97.25--本年利润分配100--年末1675.25（4）B公司合并C公司的交易为同一控制下企业合并。理由：B．C公司在合并前后均受A公司最终控制。20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值=10032.5+810（商誉）=10842.5（万元）B公司购入C公司90%股权的会计分录：借：长期股权投资（10032.5×90%+810）9839.25贷：银行存款8000资本公积--股本溢价1839.25（5）20×4年1月1日的相关抵销分录借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积197.25未分配利润1675.25商誉810贷：长期股权投资9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25（6）20×4年底的调整、抵销分录①内部交易的抵销借：固定资产--原价100贷：营业外支出100借：管理费用（100/5/2）10贷：固定资产--累计折旧10借：少数股东损益9贷：少数股东权益（90×10%）9借：所得税费用22.5贷：递延所得税负债（90×25%）22.5借：少数股东权益（22.5×10%）2.25贷：少数股东损益2.25②按照权益法调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资1928.25贷：投资收益（2042.5×90%）1838.25其他综合收益（100×90%）90借：投资收益（500×90%）450贷：长期股权投资450调整后的长期股权投资账面价值=9839.25+1928.25-450=11317.5（万元）③抵销长期股权投资借：股本1000资本公积7100其他综合收益160盈余公积（197.25+204.25）401.5未分配利润--年末（1675.25+2042.5-500-204.25）3013.5商誉810贷：长期股权投资11317.5少数股东权益（11675×10%）1167.5④抵销投资收益借：投资收益（2042.5×90%）1838.25少数股东损益204.25未分配利润--年初1675.25贷：未分配利润--本年提取盈余公积204.25--本年利润分配500--年末3013.5

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年初以一项固定资产和200万股自身普通股取得乙公司80%的股份，取得投资当日该项固定资产的公允价值为1200万元，普通股公允价值为4.5元／股，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，差额为一批存货导致，该批存货在2013年对外出售40%，2014年对外出售30%。2013年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生所有者权益其他变动。2014年初甲公司对外出售乙公司50%的股权，取得价款1800万元，剩余30%的有表决权股份在丧失控制权日的公允价值为1080万元。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。乙公司2014年实现净利润300万元，实现其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司取得乙公司控制权之前双方不存在关联方关系，不考虑所得税等因素的影响。则下列表述中正确的有（）。
A．2013年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉100万元
B．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益487.5万元
C．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益532万元
D．2014年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为1200万元

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项A，购买日应确认的商誉金额=1200+200×4.5-2500×80%=100（万元）；选项B，个别报表中应确认的处置损益=1800-(1200+200×4.5)×50%180%=487.5（万元）；选项C，合并报表中应确认的处置损益=（处置取得价款+剩余股权的公允价值）-被购买方自购买日持续计算的可辨认净资产×原持股比例-商誉=(1800+1080)-（2500+400-100×40%-50）×80%-100=532（万元）；选项D，2014年末乙公司长期股权投资的账面价值=2100×30%／80%+(400-100×40%-50)×30%+(300-100×30%+100)×30%=991.5（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2013年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2015年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面可辨认净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司2015年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。
A．1300
B．500
C．0
D．-700

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司2015年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300-24000×80%×1/4=500（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：因购买子公司的少数股权支付现金680万元；子公司依法减资支付给少数股东现金800万元；子公司向少数股东出售无形资产收到现金200万元；因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元。则下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，不正确的是（）。
A．投资活动现金流入320万元
B．投资活动现金流出150万元
C．筹资活动现金流出800万元
D．筹资活动现金流入为0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：投资活动的现金流入=200+(900-780)=320(万元) 投资活动现金流出=500-350-150(万元) 筹资活动的现金流出=680+800=1480(万元) 筹资活动的现金流入=0 【思路点拨】购买子公司少数股权支付的现金，在母公司个别现金流量表中反映为投资活动现金流出，在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流出；不丧失控制权情况下处置子公司部分投资收到的现金，在母公司个别现金流量表中反映为投资活动现金流入，在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流入。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。
A．拥有对被投资方的权力
B．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D．从被投资单位获得固定回报

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。