外币可供出售金融资产（债券工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 外币可供出售金融资产（债券工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（　　）。
A．其他综合收益
B．财务费用
C．营业外支出
D．公允价值变动损益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：可供出售非货币性金融资产的汇兑差额计入其他综合收益，可供出售货币性金融资产的汇兑差额计入财务费用。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 企业应当采用（　）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
A．追溯重述法
B．追溯调整法
C．未来适用法
D．备抵法

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是前期差错更正的会计处理。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。【提示】追溯重述法与追溯调整法的区别： 追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算； 追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。追溯调整法的步骤：（1）计算累计影响数；（2）进行账务处理；（3）调整会计报表相关项目；（4）附注说明。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。　　（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券400000万元，另支付发行费用6000万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。　　（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。　　（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。　　（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；　　（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。要求（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。要求（2）计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。要求（3）编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。要求（4）计算2015年1月1日债券的实际利率r。要求（5）计算并编制2015年度末确认利息的会计分录。要求（6）计算并编制2016年7月1日确认利息的会计分录。要求（7）编制2016年7月1日转股时的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　不考虑发行费用时：　　负债成份的公允价值　　＝400000×2%×（P/A，6%，3）＋400000×（P/F，6%，3）　　＝400000×2%×2.6730＋400000×0.8396　　＝357224（万元）　　权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝400000－357224＝42776（万元）　（2）　　负债成份应分摊的发行费用＝6000×357224/400000＝5358.36（万元）　　权益成份应分摊的发行费用＝6000×42776/400000＝641.64（万元）　　（3）　　甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　（400000－6000）394000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　 ［400000－（357224－5358.36）］48134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　400000　　　　　　其他权益工具　　　 （42776－641.64）42134.36　（4）　　利率为6%的现值＝357224（万元）　　利率为r%的现值＝400000－48134.36＝351865.64（万元）　　利率为7%的现值＝400000×2%×（P/A，7%，3）＋400000×（P/F，7%，3）＝347514.4（万元）　　用内插法计算：　　（6%－r）/（6%－7%）＝（357224－351865.64）/（357224－347514.4）　　得出r＝6.55%　　（5）　　资本化的利息费用＝351865.64×6.55%＝23047.2（万元）　　应付利息＝400000×2%＝8000（万元）　　利息调整摊销额＝23047.2－8000＝15047.2（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 23047.2　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 8000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）15047.2　　借：应付利息　　　　　8000　　　　贷：银行存款　　　　　8000　　（6）　　费用化的利息费用＝（351865.64＋15047.2）×6.55%/2＝12016.4（万元）　　应付利息＝400000×2%/2＝4000（万元）　　利息调整摊销额＝12016.4－4000＝8016.4（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　12016.4　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 8016.4　　（7）　　转股数＝400000÷10＝40000（万股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　400000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　42134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　　　　　（48134.36－15047.2－8016.4）25070.76　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 377063.6

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，错误的是（　　）。
A．支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出
B．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出
C．收到联营企业分派的现金股利作为投资活动现金流入
D．支付以前年度融资租赁设备款作为筹资活动现金流出

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A属于经营活动的现金流量。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年1月1日发行在外的普通股为9000万股，2015年度实现归属于普通股股东的净利润为6000万元，普通股平均市价为每股10元。2015年度，A公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员2000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买A公司1股普通股，行权日为2016年8月1日。（3）12月1日，A公司按高价回购普通股2000万股，以备实施股权激励计划之用。A公司2015年度的基本每股收益和稀释每股收益分别是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝6000/（9000＋9000/10－2000×1/12）＝0.62（元）；稀释每股收益＝6000/[9000＋900－2000×1/12＋（2000－2000×4/10）×6/12]＝0.58（元）

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年2月，乙公司出于提高流动性考虑，于2月1日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款240万元（公允价值）。出售时该持有至到期投资摊余成本为2200万元（其中成本为2000万元,利息调整为200万元），公允价值为2400万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。则乙公司2015年2月1日重分类日会计处理表述不正确的是（　）。
A．处置持有至到期投资时的确认投资收益为20万元
B．重分类借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为360万元
C．重分类借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目的金额为180万元
D．重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为180万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：处置确认投资收益＝240－2200×10%＝20（万元）；重新分类时可供出售金融资产的公允价值＝2400×90%＝2160（万元）；重新分类时持有至到期投资的账面价值＝2200×90%＝1980（万元）；重新分类时确认其他综合收益＝2160－1980＝180（万元）　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　1800　　　　　　　　　　　　—利息调整　　　　 　180　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　 　180　　　　贷：持有至到期投资—成本　　（2000×90%）1800　　　　　　　　　　　　　—利息调整　（200×90%）180　　　　　　其他综合收益　　　　　 　（2160－1980）180

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于市场参与者特征的说法中，不正确的有（　）。
A．市场参与者可以存在关联方关系
B．刚转型的企业可以作为该市场的参与者
C．如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的，则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值的基础
D．市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项AC，市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。但是如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的，则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值的基础。选项B刚转型的企业一般对该市场的熟知程度不是很高，所以不能作为估计公允价值的市场参与者。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（　）。
A．职工工资、奖金
B．非货币性福利
C．辞退福利
D．医疗保险费、工伤保险费、生育保险费

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项C不计入产品成本。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 大明公司于2014年1月1日以分期付款方式购入一项无形资产，合同价款为5000万元，另支付相关税费50万元，双方约定自2014年12月31日起，每年未还款1000万元，5年付清，银行同期贷款年利率5%，该项无形资产的使用寿命为10年，无残值（期数为5的年金现值系数4.3295），下列说法正确的是（）
A．该项无形资产自2014年1月开始摊销
B．该项无形资产的入账价值为5050万元
C．该项无形资产的入账价值为4379.5万元
D．该项无形资产对大明公司2014年利润影响总额为654.43万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：使用寿命有限的无形资产，当月增加，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销，2014年1月购入无形资产，应当于2014年1月开始摊销，选项A正确，该无形资产的入账价值=1000×4.3295+50=4379.5万元，选项B错误，选项C正确；无形资产初始摊余成本=1000×4.3295=4329.5.该项无形资产对大明公司2014年利润影响总额=财务费用+无形资产摊销=4329.5×5%+4379.5/10=654.43万元，选项D正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为母公司，B公司为其子公司，A公司所控制的企业集团内2017年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）A公司授予B公司研发人员90万份现金股票增值权，协议约定，这些研发人员在B公司连续服务2年，即可按照A公司股价的增长幅度获得现金；（2）B公司授予其销售人员230万份股票期权，约定相关人员在未来3年达到销售增长业绩时即可以无偿获得B公司股票；（3）B公司授予其子公司（丙公司）管理人员60万份股票期权，这些人员在满足相应条件时，可以自B公司以每股3元购入丙公司股票；（4）B公司向丁公司发行股票120万股，作为支付丁公司为B公司提供服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，B公司应作为以权益结算的股份支付的有（　）
A．B公司研发人员与A公司签订的股份支付协议
B．B公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．B公司与C公司管理人员签订的股份支付协议
D．B公司与D公司签订的股份支付协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，B公司授予的是C公司权益工具，而不是自身权益工具，因此B公司应作为现金结算股份支付处理。