2014年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2014年乙公司从甲公司购进A商品10

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2014年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2014年乙公司对外销售A商品70件，年末结存A商品30件。2015年乙公司对外销售上述A商品20件，2015年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元，A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A．-3.75
B．1.75
C．1.25
D．7

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日，因结存存货每件可变现净值1.3万元小于销售方每件成本1.5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=10×1.3=13（万元），计税基础=10×2=20（万元），2015年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产=（20-13）×25%=1.75（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2015年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（）万元。
A．76.4
B．20
C．80
D．56.4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司向乙公司出售一项专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=300×20%+100×20%=80（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司持有B公司90%股份（系2015年以前取得），取得B公司控制权。甲公司与B公司2015年度有关资料如下：（1）2015年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元（不含增值税），价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2015年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元（不含增值税），年末结存W商品50件。2015年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。（2）2015年7月1日，B公司出售一项专利权给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2015年12月31日该项无形资产（专利权）未发生减值迹象。至2015年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利权价款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。要求：根据上述事项，将甲公司2015年12月31日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。单位：万元

【◆参考答案◆】：附计算过程：①存货合并财务报表中存货成本=50×1.6=80（万元），可变现净值为70万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为70万元；个别财务报表中存货成本=50×2=100（万元），可变现净值70万元，故个别报表中存货列示的金额也为70万元，故合并财务报表中存货应调整金额为0。②无形资产合并财务报表中无形资产列示金额=380-380/10×6/12=361（万元）；个别财务报表中无形资产列示金额=500-500/10×6/12=475（万元），合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114（万元）。③递延所得税资产1）合并财务报表中存货账面价值为70万元，计税基础=50×2=100（万元），递延所得税资产余额=（100-70）×25%=7.5（万元）；个别财务报表中已确认递延所得税资产7.5万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。2）合并财务报表中无形资产账面价值为361万元，计税基础为475万元，应确认递延所得税资产余额=（475-361）×25%=28.5（万元）；个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28.5万元。3）对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产；个别财务报表中已确认递延所得税=60×25%=15（万元），合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15（万元）。综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7.5+28.5=36（万元），应调整金额=28.5-15=13.5（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 20×4年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司70%股权的合同，支付银行存款8000万元。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。20×4年6月30日，相关资产的产权转让手续办理完毕，当日，C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。假定C公司资产、负债的计税基础等于公允价值，所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列关于A公司购买日的会计处理中，正确的有（）。
A．20×4年6月30日为购买日
B．长期股权投资初始投资成本为8000万元
C．购买日合并报表中应列示的商誉金额为650万元
D．购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650（万元） 调整抵销分录： 借：固定资产 500 贷：资本公积 500 借：股本 6000 资本公积 1500 盈余公积 300 未分配利润 2700 商誉 650 贷：长期股权投资 8000 少数股东权益 (10500×30%)3150

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华江基业科技有限公司于2014年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2015年1月4日，华江基业科技有限公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款200万元，处置股权之后仍能对乙公司实施控制。2014年乙公司实现净利润600万元。（1）简述处置股权在合并报表中的会计处理； （2）计算处置股权对合并报表中损益及所有者权益的影响。

【◆参考答案◆】：（1）华江基业科技有限公司处置其持有乙公司长期股权投资的10%后，仍然能够控制乙公司，乙公司应纳入其合并范围。在合并财务报表中，应将处置价款与处置股权所对应的享有持续计算的乙公司净资产份额之差，转入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）处置股权前后都能对乙公司实施控制，属于不丧失控制权处置部分对子公司投资的处理，在合并报表中体现为权益性交易，对损益的影响为0。乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=1500+600=2100（万元），处置部分对应的金额=2100×80%×10%=168（万元），所以对合并报表中所有者权益的影响为32万元（200-168）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。
A．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
B．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。
A．50.38
B．119.44
C．48.75
D．60

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=［（2000-1760）-（2000-1760）÷4×9/12］×25%=48.75（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2015年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：（1）2015年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2015年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合f司执行情况如下：①2015年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2015年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2015年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2015年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2015年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2015年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2015年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2015年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司与丙公司2015年与内部交易有关的事项如下：①2015年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。甲公司以银行存款支付相关价款。2015年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品100件。2015年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。②2015年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2015年12月31日，甲公司尚未支付专利权款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。（4）其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题内部交易无形资产未发生减值。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2015年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）计算2015年6月30日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。（5）根据资料（3），计算甲公司2015年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。

【◆参考答案◆】：（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5700万元（4200+1500）。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2015年利润总额增加=［4200-（2800-600-200）］+［1500-（2600-400-200）］=1700（万元）。（3）长期股权投资的入账价值即合并成本为5700万元，咨询费用计入管理费用，不影响长期股权投资入账价值。会计分录：借：固定资产清理2000累计折旧600固定资产减值准备200贷：固定资产2800借：长期股权投资一丙公司5700累计摊销400无形资产减值准备200营业外支出500贷：固定资产清理2000无形资产2600营业外收入2200借：管理费用200贷：银行存款200（4）合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700-9000×60%=300（万元）。（5）①内部交易A商品的抵销分录：借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本40贷：存货40［100×（2-1.6）］借：存货一存货跌价准备40贷：资产减值损失40②内部交易无形资产的抵销分录：借：营业外收入240贷：无形资产一原价240（1000-760）借：无形资产一累计摊销12（240÷10×6/12）贷：管理费用12③内部债权债务的抵销分录：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款一坏账准备100贷：资产减值损失100综上甲公司2015年度合并财务报表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800-40=760（万元），应抵销资产减值损失=40+100=140（万元），应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用12万元，应抵销应收账款=1000-100=900（万元），应抵销应付账款1000万元，应抵销无形资产=240-12=228（万元），应抵销存货为0。

(9)【◆题库问题◆】：[填空题] 切丝机磨刀机构的运动有（）运动。

【◆参考答案◆】：往复、进给、旋转

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×3年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下。（1）甲公司于20×3年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20%的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×3年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。20×3年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×2年现金股利200万元。20×3年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。（2）20×4年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。（3）20×4年乙公司实现净利润680万元。未发生其他所有者权益变动事项。（4）20×5年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。（5）20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司）。20×5年上半年乙公司实现净利润300万元。（6）其他有关资料如下。①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。甲公司购入乙公司股权的交易不属于一揽子交易。不考虑所得税的影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料（1），计算20×3年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×3年与该长期股权投资相关的会计分录。（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20×4年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵销分录。（5）根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。（6）根据资料（5），说明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

【◆参考答案◆】：（1）20×3年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080（万元）。相关会计分录为：20×3年1月1日初始投资：借：长期股权投资900贷：银行存款9003月12日，乙公司宣告分配现金股利：借：应收股利（200×20%）40贷：长期股权投资4012月31日乙公司实现净利润：借：长期股权投资（1100×20%）220贷：投资收益220（2）20×3年和20×4年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20（万元）。（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-5500×80%=500（万元）①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：借：固定资产600贷：资本公积600②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：借：实收资本2500资本公积（500+600）1100盈余公积（100+1100×10%）210未分配利润（900+1100×90%-200）1690商誉500贷：长期股权投资（1080+20+3800）4900少数股东权益1100（4）甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。经调整后的乙公司20×4年实现的净利润=680-（1450-850）／20=650（万元）乙公司对母公司的价值（以购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额）=5500+650=6150（万元）新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元（6150×18%）之间的差额249万元应调减资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为：借：实收资本2500资本公积（1100+249）1349盈余公积（210+680×10%）278未分配利润（1690+650-680×10%）2272商誉500贷：长期股权投资（4900+1356+650×80%）6776少数股东权益（6150×2%）123（5）丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。（6）20×5年7月1日个别报表的处理：甲公司：按照处置子公司（乙公司）98%股权的原则来处理，确认处置损益。乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需进行账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。丙公司：按照"以股换股"的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。20×5年7月1日甲公司合并利润表的处理：甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表。