计算2010年12月31日计提减值前甲公司持有该金融资产的摊余成本、计提减值损失的金额，并编制计提减值损失的会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2010年12月31日计提减值前甲公司持有该金融资产的摊余成本、计提减值损失的金额，并编制计提减值损失的会计分录。甲公司于2010年1月1日从证券二级市场上购入乙公司发行的5年期债券，票面年利率为6%，实际利率为5%，按年计息，到期日一次归还本金和最后一次利息。每年年初支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 020万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，发生减值。2011年1月5日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为880万元。2011年2月1日，甲公司以850万元的价格出售所持有的乙公司的债券。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2010年1月1日取得乙公司债券时持有至到期投资的期初摊余成本=1020+10=1030（万元），2010年12月31日计提减值前甲公司持有该金融资产的摊余成本＝1030+1030×5%-1 000×6%＝1021.5（万元）甲公司应计提的减值损失＝1021.5－900＝121.5（万元），分录如下：借：资产减值损失　　　　　121.5　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　121.5

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（　）。
A．在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示
B．作为递延收益列示
C．在相关资产类项目下列示
D．在资产负债表中单独列示

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，选项A正确，B．C．D错误。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有（　）。
A．现金股利和股票股利均不需要做任何处理
B．股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露
C．现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露
D．现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项B．C，无论是现金股利还是股票股利均应该作为非调整事项在会计报表附注中披露。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。
A．作为发现当期的会计差错更正
B．在发现当期报表附注中做出披露
C．按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
D．调整报告年度报表期初数和上年数

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（　　）。
A．降低债务人应付债务的利率
B．债权人减免债务人的债务利息
C．债权人减免债务人部分债务本金
D．允许债务人延期支付债务，但不加收利息

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项D，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 7、A公司为甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司实施的股权激励计划如下：（1）甲公司向A公司20名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为A公司2016年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2017年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为6%。（2）从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。A公司2015年预计0人离开，2016年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有3名管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2017年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年没有管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值变动情况如下：2015年11月11日为8元；2016年12月31日为13元；2017年12月31日为17元。根据该股份激励计划，下列针对甲公司和A公司2016年报表项目的影响额计算正确的有（　）。
A．A公司应同时调增管理费用和应付职工薪酬68万元
B．甲公司应同时调增长期股权投资和资本公积110.5万元
C．A公司应同时调增管理费用和资本公积68万元
D．甲公司应同时调增长期股权投资和应付职工薪酬110.5万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：甲公司与A公司的集团股份支付中，结算企业甲企业不是以其本身权益工具结算，A公司也没有结算义务。因此，甲公司应作为现金结算的股份支付处理，A公司应作为权益结算的股份支付处理。因此排除选项AB。从计算上来看，A公司应调整管理费用和资本公积，金额为（20-3）×8×1×1/2=68（万元）。甲公司应调整长期股权投资和应付职工薪酬，金额为（20-3）×13×1×1/2=110.5（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出30万元，开发支出20万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出10万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：　　借：研发支出（资本化支出）　　60　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　50　　　　　　管理费用　　　　　　　　　10（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税款17万元，并于当日取得乙公司转账支付的117万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按110万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入100万元，并结转销售成本60万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款110万元和增值税款18.7万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整（20×7年营业收入） 100　　　　贷：其他应付款　　100　　借：库存商品　　60　　　　贷：以前年度损益调整（20×7年营业成本）60　　借：其他应付款　　100　　　　财务费用　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18．7　　　　贷：银行存款　　　128.7（3）甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额200万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告300万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　100　　　　贷：预计负债　　　　　　100（4）甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值12000万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　833.33　　　　管理费用　　　　　1333.33　　　　贷：累计折旧　　　　　2166.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：（1）2007年支出：30+20=50　　2008年支出：10　　合计：60　　正确处理：应费用化　 （1）甲公司对事项1的会计处理不正确　 理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　10　　　　以前年度损益调整　　50　　　　贷：研发支出　　　　　　60（2）2007年7.1：价款100；增值税17；成本60　　2008年6.30：回购；价款110　　正确处理：回购价格已知，不正确收入，回购价格110高于销售价格100；差额10；2007年确认财务费用5；2008年确认财务费用5。　　（2）甲公司对事项2的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　5　　　　贷：财务费用　　　　　　5（3）甲公司对事项3的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　100　　　　贷：以前年度损益调整　　100（4）2005年6.30购入：原值12000；折旧年限12年；　　2008年6.30，折旧年限变更为尚可使用6年　　2008年年折旧=12000/12×6/12+（12000-12000/12×3） ÷6×6/12=1250　　借：以前年度损益调整833.33　　　　管理费用　　　　1333.33 多1333.33-1250=83.33　　　　贷：累计折旧　　　2166.66 多计提2166.66-1250=916.66　　（4）甲公司对事项4的会计处理不正确　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：　　（12000－12000×3/12）÷6＝1500（万元），即每半年折旧额750万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　916.66　　　　贷：管理费用　　　　　　83.33　　　　　　以前年度损益调整　　833.33【提示】20×8年当年应确认的折旧金额＝12000/12×1/2＋（12000－12000/12×3）/6×1/2＝1250（万元），因此应调减错误的处理中确认的管理费用＝1333.3－1250＝83.3（万元）。

【◆答案解析◆】：略。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2016年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）销售A产品收到现金400万元；（2）支付融资租入固定资产租金50万元；（3）取得对联营企业投资支付现金10万元；（4）发行股票收到现金300万元；（5）取得投资性房地产租金收入10万元；（6）支付在建工程人员工资20万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×16年现金流量相关的表述中，正确的有（　）。
A．经营活动现金流出20万元
B．经营活动现金流入410万元
C．筹资活动现金流量净额为250万元
D．投资活动现金流量净额为－10万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A，上述事项中不涉及经营活动现金流出；选项B，经营活动现金流入＝（1）400＋（5）10＝410（万元）；选项C，筹资活动现金流量净额＝（2）－50＋（4）300＝250（万元）；选项D，投资活动现金流量净额＝（3）－10＋（6）（－20）＝－30（万元）。因此选项B．C正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] M、N公司适用的所得税税率均为25%。有关企业合并资料如下：2016年3月3日，M公司与N公司的股东签订协议，采用定向增发300万股普通股（每股面值为1元）对N公司进行控股合并，取得N公司70%的股权。2016年6月30日，M公司向N公司的股东定向增发300万股普通股（每股面值为1元）对N公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日起主导N公司财务和经营政策并办理完毕相关法律手续。N公司在2016年6月30日可辨认净资产的账面价值为1600万元（不含递延所得税资产和负债），公允价值为1650万元（不含递延所得税资产和负债），其差额为N公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额50万元。上述资产的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。M公司与N公司的原股东在交易发生前不存在关联方关系，购买日，N公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑其他因素。下列有关企业合并的表述，不正确的是（　）

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，合并财务报表确认递延所得税负债＝50×25%＝12.5（万元）；合并商誉＝1200－（1650－12.5）×70%＝53.75（万元）。购买日合并成本=300×4=1200 N公司在2016年6月30日可辨认净资产的账面价值为1600万元（不含递延所得税资产和负债），公允价值为1650万元（不含递延所得税资产和负债），其差额为N公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额50万元。　

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有（　）。
A．因管理不善造成自产产品霉烂变质
B．债务重组时企业以存货清偿债务
C．在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资
D．作为股利分配给股东的自产产品

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出的处理。