确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：利息费用停止资本化的时点为：2013年12月31日。 2013年借款利息＝1 500×5%+500×9%×6/12＝97.5（万元） 利息资本化金额＝97.5－32.5＝65（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年第三季度借款利息的资本化金额，并编制相关的会计分录。甲公司按季计提利息。甲公司于2014年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下： （1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 （2）办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2013年12月1日取得长期借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息； 2013年12月1日，发行公司债券3 000万元，期限为5年, 年利率为6%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，且每月均收到该收益金额。假定全年按360天计算。 （3）建造工程资产支出如下： 2014年1月1日，支出3 500万元； 2014年7月1日，支出6 500万元； 2014年12月31日，支出2 500万元。 假设不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：专门借款应付利息＝5 000×4%/4＝50（万元） 专门借款利息费用资本化金额＝50（万元） 占用了一般借款的按年计算的资产支出加权平均数＝5 000/4＝1 250（万元） 一般借款年度利息费用＝(5 000×5%＋3 000×6%)＝430（万元） 一般借款按年计算的加权平均资本化率＝430/[（5 000+3 000）]=5.4% 一般借款利息费用资本化金额＝1 250×5.4%＝67.5（万元） 一般借款利息费用费用化金额＝107.5-67.5＝40（万元） 合计 资本化金额＝50＋67.5＝117.5（万元） 费用化金额＝40（万元） 借：在建工程 117.5　　财务费用 40 　　贷：应付利息 （50+107.5）157.5

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 大华公司有关业务如下。（1）2016年12月，大华公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年2月以每件4万元的价格向甲公司销售200件A产品；甲公司需要预付定金120万元，若大华公司违约，需双倍返还定金。2016年年末大华公司将收到的甲公司定金120万元存入银行。　　2016年12月31日，大华公司的库存中没有生产A产品及生产该产品所需原材料。因市场变化，该原材料价格大幅上涨，大华公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2016年12月31日，A产品市场销售价格为每件4.5万元。（2）2016年12月，大华公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。　　2016年12月31日，大华公司库存B产品300件，每件成本1.6万元，当前每件市场价格2.4万元。假定大华公司销售B产品不发生销售费用。（3）2016年12月，大华公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在2017年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售400件C产品，如大华公司违约，则违约金为200万元。2016年12月31日，大华公司库存C产品420件，每件成本5万元。当前市场每件价格4.8万元。假定大华公司销售C产品不发生销售费用。（4）2016年11月，大华公司与丁公司签订一份D产品销售合同，约定在2017年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售600件D产品，违约金为每件1万元。　至2016年12月31日，大华公司只生产了D产品400件，每件成本4.8万元，其余200件产品因原材料短缺停产，由于生产D产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现动乱危机，所需200件原材料预计2017年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。（5）2016年12月1日，大华公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：大华公司于4个月后交付戊公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为100万元，如大华公司违约，将支付违约金20万元。至2016年年末，大华公司为生产该产品已发生成本4万元，因原材料价格上涨，大华公司预计生产该产品的总成本为116万元。要求：根据下列资料编制相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）①与甲公司合同约定每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失＝（5－4）×200＝200（万元）；　　不执行合同的违约金损失＝120（万元）；亏损合同最低净成本＝120（万元）；因此企业应选择不执行合同。　　借：营业外支出　　120　　　　贷：预计负债　　　120　　②此外，没有标的资产的情况下不需要减值测试。　　（2）　　①与乙公司合同每件售价1.2万元，而每件成本1.6万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应对标的资产进行减值测试。可变现净值＝300×1.2＝360（万元）成本＝300×1.6＝480（万元）；则执行合同损失＝480－360＝120（万元）；不执行合同的违约金损失＝300×1.2×20%＝72（万元）；按照市场价格销售产品的收益＝300×2.4－300×1.6＝240（万元），则不执行合同取得收益＝240－72＝168（万元），因此，应选择不执行合同。　　②针对违约金损失确认预计负债。　　借：营业外支出　　72　　　　贷：预计负债　　　72　　③按照市场价格再次进行减值测试　　由于市场价格每件2.4万元大于每件1.6万元成本，故不需要确认减值损失。　　（3）　　①与丙公司合同每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应按合同价格进行减值测试。可变现净值＝400×4＝1600（万元）；成本＝400×5＝2000（万元）；执行合同损失＝2000－1600＝400（万元）；不执行合同的违约金损失＝200（万元）；不执行合同，按照市价确认的销售损失＝5×400－4.8×400＝80（万元）；不执行合同净损失＝200＋80＝280（万元）；因此应选择不执行合同。　　借：营业外支出　　200　　　　贷：预计负债　　　200① 有合同部分按照市场价格再次进行减值测试：　　可变现净值＝400×4.8＝1920（万元）　　成本＝400×5＝2000（万元）　　确认减值损失＝2000－1920＝80（万元）② 未签订合同部分进行减值测试：　　可变现净值＝20×4.8＝96（万元）　　成本＝20×5＝100（万元）　　确认减值损失＝100－96＝4（万元）　　借：资产减值损失 　　　　84　　　　贷：存货跌价准备　（80＋4）84　　（4）　　　①存在标的资产的部分：　　可变现净值＝400×4＝1600（万元）；成本＝400×4.8＝1920（万元）；执行合同损失＝1920－1600＝320（万元）；不执行合同的违约金损失＝400×1＝400（万元），因此应选择执行合同。计提存货跌价准备320万元。　　借：资产减值损失　　320　　　　贷：存货跌价准备　320　　②不存在标的资产的部分：　　其余200件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。故很可能违约，不执行合同的违约金损失＝200×1＝200（万元），应确认预计负债200万元。　　借：营业外支出　　200　　　　贷：预计负债　　　200　　（5）　　执行合同的损失＝116－100＝16（万元），不执行合同的损失＝20（万元），故选择执行合同。已经为该生产该产品发生了成本4万元，因此应该先对在产品计提存货跌价准备，预计总损失超出存货减值的部分确认预计负债。因该合同确认的预计负债＝16－4＝12（万元）。　　借：资产减值损失　　4　　　　贷：存货跌价准备　　4　　借：营业外支出　　12　　　　贷：预计负债　　　12

【◆答案解析◆】：略。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年6月，甲公司发生以下业务：①以资本公积转增资本500万元；②接受A投资者投资现金200万元；③接受B投资者投资一批存货，该存货当日的公允价值为150万元，B投资者在甲公司当日可辨认净资产公允价值中所占份额为100万元，甲公司资本公积年初余额为1500万元，则下列说法正确的是（）
A．实收资本增加850万元
B．实收资本增加800万元
C．资本公积贷方余额1050元
D．资本公积借方余额1100万元

【◆参考答案◆】：B C

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲、乙产品期末计提存货跌价准备的会计分录；科达公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税额，2014年度对企业存货进行了如下会计处理：(1)2014年12月31日，科达公司库存甲产品300件，单位产品成本100万元，乙产品200件，单位产品成本150万元，其中200件甲产品签有不可撤销的销售合同，每件合同价格120万元（不含增值税），市场销售价格每件115万元（不含增值税），200件乙产品未签订销售合同，市场价格每件130万元（不含增值税），销售每件甲产品和每件乙产品预期将发生销售费用和相关税费分别是5万元和10万元，甲、乙产品月初跌价准备余额为零；（2）2013年12月31日，科达公司库存丙产品500件，单位成本50万元，预计销售费用和相关税费每件1万元，2014年8月1日，科达公司签订丙产品销售合同，销售丙产品250件，单价60万元， 货款已到，2013年末已计提存货跌价准备20万元；（3）在第（1）题的基础上，若2015年12月31日乙产品的可变现净值有所恢复，预计其可变现净值为38000万元；假设不考虑其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：有销售合同部分的甲产品的可变现净值=（120-5）*200=23000万元，无销售合同部分的甲产品的可变现净值=（115-5）*100=11000万元，甲产品的可变现净值=23000+11000=34000万元，甲产品的成本=300*100=30000万元，甲产品的可变现净值高于甲产品的成本，不需要计提存货跌价准备。乙产品的可变现净值=（130-10）*200=24000万元，乙产品的成本=200*150=30000万元乙产品的可变现净值低于成本，乙产品发生减值，应计提存货跌价准备=30000-24000=6000元。借：资产减值损失 6000 贷：存货跌价准备 6000

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指（　）。
A．未决定出售一台设备之前发生的日常维护费
B．企业发行股票发生的佣金费用
C．将固定资产从当前位置转移到主要市场支付的运输费用
D．企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D,交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。所以选项D正确，ABC不正确

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。甲公司2016年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数＝（20×12÷10－20）×6/12＝2（万股）；因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数＝（30－30×6÷10）×5/12＝5（万股）；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数＝（60－60×6÷10）×3/12＝6（万股）。 稀释每股收益＝2691/[600×1.3＋（2＋5＋6）]＝3.39（元）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　）。
A．可供出售权益工具公允价值的增加
B．购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C．可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D．以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，计入其他综合收益；选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项D，可供出售金融资产汇兑差额变动应当计入其他综合收益。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关投资性房地产的资料如下：2016年6月30日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为100万元，营业税税率为5%。2016年6月30日为租赁期开始日，当日办公楼的公允价值为40 000万元。该办公楼原值为30 000万元，预计使用年限为40年，已计提折旧5 000万元。2016年年末该房地产的公允价值为42500万元。假定按年确认公允价值变动损益。关于甲公司2016年的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．2016年6月30日确认投资性房地产的入账价值为25 000万元
B．2016年6月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额15 000万元计入公允价值变动损益
C．2016年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益2500万元
D．2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额为3070万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：2016年6月30日投资性房地产应按公允价值40 000万元计量，公允价值大于原账面价值25 000万元（30 000-5 000）的差额15 000万元计入其他综合收益，选项A和B错误；2016年12月31日投资性房地产公允价值上升2500万元（42500-40 000），应调增投资性房地产账面价值并确认公允价值变动收益2500万元，选项C正确；2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额=100×6×（1-5%）+2500=3070（万元），选项D正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法正确的有（　）。
A．转移非现金资产也属于资产支出已经发生
B．借款费用已经发生是指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，包括一般借款费用的占用
C．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化
D．借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确；借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。