在设计拟实施的审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 在设计拟实施的审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。
A．调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可做出预期
B．选取不同的地点实施审计程序
C．预先不告知被审计单位所选定的测试地点
D．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户。丁会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人张力作为甲公司的项目合伙人。在制订具体审计计划时，张力作出如下安排：（1）决定直接依赖甲公司2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少甲公司2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。（2）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（3）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（4）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（5）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（6）在做存货监盘时，由于该公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明张力的安排是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年度财务报表审计时的内部控制有效性测试结果。应向甲公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2013年度相比是否存在重大变化。对于本年度甲公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2013年的内部控制测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2014年度财务报表审计时进行穿行测试。（2）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应对实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（3）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充、分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户额信用等。（4）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（5）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（6）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计程序。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列（）总体应对措施。
A．向项目组强调保持职业怀疑的必要性
B．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C．提供更多的督导
D．在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于审计程序的说法中，正确的有（）。
A．检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据
B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：检查有形资产可为其存在性提供充分、适当的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关影响进一步审计程序的时间安排的因素中，恰当的有（）。
A．控制环境
B．错报风险的性质
C．何时能得到相关信息
D．审计证据适用的期间或时点

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑控制环境、错报风险的性质、何时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（）。
A．重点测试变动以后的内部控制
B．重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响
C．对变动前后的内部控制分别进行测试
D．对内部控制的变动原因进行详细了解

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试，所以选项C正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人A作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人A作出如下安排：（1）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（2）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（3）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（4）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（5）在做存货监盘时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人A的安排是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（2）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户信用额等。（3）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（4）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（5）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分适当的审计程序。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有()
A．函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户
B．改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后
C．以前审计过程中经常会询问销售经理甲，此次审计也将其列入审计计划
D．金额为零的账户以前审计过程中没有关注过，此次审计将其列入审计计划

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：选项A是注册会计师进行审计时通常使用的程序;选项C并没有改变注册会计师的审计套路，没有提高审计程序的不可预见性。【该题针对"增加审计程序不可预见性的方法"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括（）。
A．实质性程序
B．控制测试
C．风险评估
D．分析程序

【◆参考答案◆】：B

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度之间的关系是（）。
A．同向关系
B．反向关系
C．无关系
D．不确定

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越广。