下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有()

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有()
A．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
B．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C．注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度
D．被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认来源:教育联展网-注册会计师考试

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 我国历史上第一部注册会计师法规是()。
A．《会计师条例》
B．《注册会计师条例》
C．《会计师暂行章程》
D．《注册会计师法》

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】：1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例科鉴电子股份有限公司舞弊审计【案例背景】2014年1月20日中天华信会计师事务所承接了科鉴电子股份有限公司（以下简称科鉴电子）2013年财务报表的审计业务，并派出了陈华、周琳两名注册会计师。陈华、周琳在审计过程中了解到，科鉴电子是一家集研发、生产、销售为一体的高新技术电子产品生产企业。主要产品为智能手机、pad产品以及数码相机。由于数码产品更新换代速度快，并且苹果、三星两大公司占据市场份额较大，科鉴电子市场占有率逐年下降，其2013年有大量存货积压，必须大量负债或获得股权投资才能满足研发周期长且风险大的研发支出的要求。科鉴电子2010～2012年度均大额亏损，2013年的报表扭亏为盈。【案例要求】1.被审计单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素？科鉴电子是否存在这些因素？2.根据上述资料，负责审计的注册会计师怀疑科鉴电子2013年度收入确认及存货可能存在舞弊风险，请简述针对上述两项风险应采取的具体审计程序。3.假定注册会计师认为，科鉴电子存在管理层凌驾于控制之上的风险，请代注册会计师设计应采取的主要应对措施。

【◆参考答案◆】：1.被审计单位舞弊的发生通常涉及以下因素：动机或压力、机会、借口等因素。由于科鉴电子2010至2012年亏损，2013年又需要大量举债或吸收股权投资才能满足研发支出的需要，因此存在强烈的舞弊动机；另外，科鉴电子属于高新技术企业，从事科技含量高、研发周期长和市场风险大的经营业务，即被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会。2.（1）针对收入确认导致的虚假财务报告的具体应对程序：①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。②向科鉴电子的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。③向科鉴电子的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。④期末在科鉴电子的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。⑤对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。（2）针对存货数量导致的虚假财务报告的具体应对程序：①检查科鉴电子的存货记录，以识别在科鉴电子盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目。②在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘。③要求科鉴电子在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点，以降低科鉴电子在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。④在观察存货盘点的过程中实施额外的程序。⑤按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。⑥利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。3.针对管理层凌驾于控制之上的风险，应当采取以下应对措施（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（3）对于超出科鉴电子正常经营过程的重大交易，或基于对科鉴电子及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明科鉴电子从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 以下关于认定的说法，正确的是()
A．管理层是否把不应包含的项目计入财务报表，和"完整性"相关
B．存货监盘中，对存货的完整性认定，起点是存货盘点表
C．销售发生认定中，起点是会计记录
D．将应计入甲客户的应收账款计入乙客户，违背了应收账款的计价与分摊认定

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，管理层是否把不应包含的项目计入财务报表，是和"存在"或"发生"相关；选项B，存货的完整性的审计程序，应当从实物到会计记录；选项D，将应计入甲客户的应收账款计入乙客户，因为其不影响应收账款总额，不影响计价与分摊认定。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师降低、消除或防范非抽样风险的方法有（）
A．对审计工作进行适当的指导、监督和复核
B．没有方法消除非抽样风险
C．采取适当的质量控制政策和程序
D．仔细设计审计抽样的审计程序

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：非抽样风险是认为错误造成的，因而可以降低、消除或防范，选项B错误。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有()
A．识别甲公司的所有经营风险
B．考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C．考虑识别的错报风险是否重大
D．将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

【◆参考答案◆】：B, C, D

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是()。
A．在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准
B．在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定
C．在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定
D．当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确;在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确;当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。【该题针对"鉴证报告"知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到W公司于20000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司,W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。要求:

【◆参考答案◆】：(1)对于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。 (2)丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种:①签署双重日期，即保留2000年2月20日的审计报告日，并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。②更改审计报告日期，即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。 推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围;注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

【◆答案解析◆】：

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解2014年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）2014年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）第（1）项不适当。注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）第（2）项适当。（3）第（3）项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。（4）第（4）项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。（5）第（5）项不适当。A注册会计师应当对所有银行存款账户（包括本期注销的账户）实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（6）第（6）项不适当。A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（7）第（7）项适当。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括()
A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平
B．扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要
C．提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平
D．发表保留意见或否定意见

【◆参考答案◆】：B, C