甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2015年3月5日，

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2015年3月5日，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，资产交换日的账面价值为250万元，其中成本为180万元，累计确认公允价值变动为70万元，在交换日的公允价值为280万元。甲公司另向乙公司支付银行存款12.5万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为200万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为250万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有（　　）。
A．甲公司换入设备入账价值为250万元
B．乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C．乙公司换出办公设备应确认营业外收入
D．甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为30万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：因换入设备在交换日的公允价值为250万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值250万元，选项A正确；乙公司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项B错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确认营业收入，选项C错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=280-250=30（万元），选项D正确。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。
A．作为发现当期的会计差错更正
B．在发现当期报表附注中做出披露
C．按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
D．调整报告年度报表期初数和上年数

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为增值税一般纳税人。2013年发生如下业务：（1）接受非关联方捐赠200万元；（2）A公司当年年初收到上年度增值税返还100万元；（3）母公司向A公司投入一批固定资产，该批资产的公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%；（4）持股比例为20%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加200万元；（5）处置持有的交易性金融资产取得价款280万元，处置时的账面价值为250万元（其中成本200万元，公允价值变动50万元）。下列处理中，不正确的有（　）。
A．确认交易性金融资产处置损益80万元
B．上述业务对A公司其他综合收益的影响为40万元
C．上述业务对A公司当期损益的影响为380万元
D．上述业务对A公司营业利润的影响为 30万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：应确认交易性金融资产的处置损益＝280－250＝30（万元）选项A错误；上述业务对A公司当期损益的影响＝200＋100+（280－250）＝330（万元），选项C错误；上述业务对A公司其他综合收益的影响＝200×20%＝40（万元）；上述业务对A公司营业利润的影响＝280－250＝30（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年递延所得税金额。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年递延所得税合计＝20.5＋7＋20＝47.5（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业在2×16年1月1日以800万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为750万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，没有负债和或有负债，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×16年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为825万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为675万元。甲企业在2×16年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（　　）万元。
A．100
B．200
C．120
D．80

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=800-750×80%=200（万元），2×16年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=675+200÷80%=925（万元），该资产组的可收回金额为825万元，该资产组应计提的减值金额=925-825=100（万元），因完全商誉的价值为250万元，所以减值损失只冲减商誉100万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=100×80%=80（万元），2×16年年末合并报表中列示的商誉的金额=200-80=120（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股份，实际支付款项7600万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为32000万元（与公允价值相等）。2×15年度，A公司实现净利润2000万元，因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益800万元。2×16年1～3月份，A公司实现净利润400万元，宣告分派现金股利600万元（A公司股东大会决定于2×16年4月20日发放该现金股利），无其他所有者权益变动。2×16年4月1日，甲公司持有A公司25％股权的公允价值为10000万元，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元。2×16年4月1日，甲公司再次支付16000万元的价格取得B公司持有的A公司40％股权（包含已宣告但尚未发放的现金股利）。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有（　　）。
A．购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为24410万元
B．购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为26000万元
C．甲公司在购买日应确认的商誉为2600万元
D．该项企业合并影响甲公司2×16年合并利润表“投资收益”项目的金额为1550万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本＝7600＋（32000×25％-7600）＋（2000＋800＋400-600）×25％＋（16000-600×40％）＝8650＋15760＝24410（万元），选项A正确；购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝10000＋（16000-600×40％）＝25760（万元），选项B错误；甲公司在购买日应确认的商誉＝25760-36000×65％＝2360（万元），选项C错误；该项企业合并影响甲公司2×16年合并利润表“投资收益”项目的金额＝（10000-8650）＋800×25％＝1550（万元），选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于企业使用第三方报价机构估值的说法中，正确的有（　）
A．企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质
B．企业使用第三方报价机构估值的，不应简单将公允价值计量结果划入第三层次输入值
C．企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次
D．如果第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的，企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值，企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] M公司持有N公司80%的股权，M公司和N公司固定资产、无形资产的折旧方法（摊销方法）、折旧年限（摊销年限）、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：要求编制有关内部交易抵销分录。（1）2015年2月，N公司将生产的一批A产品出售给M公司。该批产品在N公司的账面价值为1 30万元，出售给M公司的销售价格为1 60万元（不含增值税额，下同）。M公司将该商品作为存货，至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。N公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2016年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。（2）2015年12月31日，M公司存货中包括一批原材料，系于2015年自其N公司购入，购入时M公司支付1 50万元，在N公司的账面价值为1 00万元。2016年用该原材料生产的产品市场萎缩，M公司停止了相关产品生产。至12月31日，M公司估计其可变现净值为70万元，计提了80万元存货跌价准备。（3）M公司2015年5月15日从N公司购进需安装设备一台（此设备为N公司产品），用于公司行政管理，设备含税价款87.75万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计7.5万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系N公司生产，成本为60万元，未计提跌价准备。M公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。（4）2015年10月2日，M公司以一项专利权交换N公司生产的产品。交换日，M公司专利权的成本为720万元，累计摊销180万元，未计提减值准备，公允价值为585万元；N公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。N公司用于交换的产品成本为522万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为540万元，N公司另支付了45万元给M公司；M公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2016年M公司换入存货全部对外销售。 （5）2015年1月1日，N公司按照96.1万元的价格发行公司债券，面值为110万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。M公司于发行当日全额购买了N公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为96.1万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。（6）2016年末M公司应收账款余额为85万元，已计提坏账准备25万元，M公司将其出售给N公司，出售价款为70万元，并由N公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2015年末未来现金流量的现值为50万元。（7）2016年6月30日M公司与N公司签订租赁协议，将M公司一栋办公楼出租给N公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为40万元，租赁期为10年。N公司将租赁的资产作为其自用办公楼。M公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为830万元，2016年12月31日的公允价值为875万元。该办公楼于2015年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为750万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。M公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。M公司2016年12月31日收到半年租金40万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2015年库存商品的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 60　　 贷：营业成本　　　　　　　　　 1 30　　　　 存货 　　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　（30×25%）7.5　 　贷：所得税费用　　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益 （30×20%×75%）4.5　　 贷：少数股东损益　　　　　　　 　 4.5同时：借：应付账款 　　　　　　 1 60　　 贷：应收账款 　　　　　 1 60 借：应收账款　　（1 60×5%）8　　 贷：资产减值损失 　　　　　 8 借：所得税费用　　　　　　 　2　　 贷：递延所得税资产 　　　　 22016年库存商品的抵销分录：借：未分配利润——年初　　　　 30　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　 （30×25%）7.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 7.5 借：所得税费用　　　　　　　　　7.5　　 贷：递延所得税资产　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益（30×20%×75%）4.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 4.5 借：少数股东损益　　　　　　　　 4.5　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　 4.5 借：应付账款 　　　　　 1 60 　 　贷：应收账款 　　　　　1 60 借：应收账款　（1 600×5%）8 　　 贷：未分配利润——年初　　8 借：未分配利润——年初　　 2 　　 贷：递延所得税资产 　　　 2（2）2015年原材料的抵消分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 50　　 贷：营业成本　　　　　　　　 1 00　　　　 存货　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　（50×25%）12.5　　贷：所得税费用　　　　　　　　12.5 借：少数股东权益 （50×20%×75%）7.5　　贷：少数股东损益　　　　　　　7.52016年原材料的抵消分录： 借：年初未分配利润 （1 50－1 00） 50 　　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　　 （50×25%）12.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　 12.5 借：少数股东权益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　7.5 借：存货跌价准备　　　　　　　　　 50 　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　 50 借：所得税费用　　　　　　　　　　 12.5 　　 贷：递延所得税资产 　　（50×25%）12.5 借：少数股东损益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　7.5（3） 2015年固定资产的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 （87.75÷1.17）75　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　（15×20%）3　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1.5　 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　（15÷5×6/12）1.5 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　( 1.5×20%）0.3 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.38　　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　 [（15－1.5）×25%]3.38 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （3.38×20%） 0.68 借：购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金 87.75　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 87.75 2016年固定资产的抵销分录: 借：年初未分配利润　　　　　 15　　 贷：固定资产　　　　　　　　 　15 借：少数股东权益 （15×20%） 3　　 贷：未分配利润——年初　　　　 3 借：固定资产——累计折旧　　 4.5　　 贷：年初未分配利润　　　　　 　 1.5　　　 　管理费用　　　 （15÷5）3 借：年初未分配利润　　　　　 0.3　　 贷：少数股东权益 （3×20%）0.3 借：少数股东损益　　　　　 0.6　　 贷：少数股东权益　　 （3×20%）0.6 借：递延所得税资产　　　 　2.63[（15－4.5）×25%]　 　所得税费用 　　　　　　 0.75　　 贷：年初未分配利润　　　　　 3.38 借：年初未分配利润　　　　 0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　 0.68 借：少数股东权益　　　　　 　0.15　 　贷：少数股东损益　 （0.75×20%）0.15（4）2015年内部非货币性资产交换的抵销分录:借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　 营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 522　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　18借：无形资产　　　　　　　　　　　　 （45÷5×3/12）2.25　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.25借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 （18×20%）3.6(注：N公司为逆流交易，M公司为顺流交易。)借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 15.19　　贷：所得税费用　　　　　　 [（45＋18－2.25）×25%] 15.19借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （18×25%×20%） 0.9借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　 45　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 　 452016年内部非货币性资产交换的抵销分录: 借：年初未分配利润　 （45＋540－522）63　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　　 45　　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　 　 18 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　 3.6 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6 借：无形资产　　　　　　　　　　　　 11.25　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 　2.25　　　 　管理费用 　　　　　　　 　 （45÷5）9 借：递延所得税资产　　　　　　　 　　15.19　 　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　15.19 借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　6.75　　 贷：递延所得税资产　 [（18＋9）×25%]6.75 借：年初未分配利润　　　　　　　　 　 0.9　　 贷：少数股东权益 　　　　　　　　　　 　0.9 借：少数股东权益　　　 （18×25%×20%） 0.9　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　 　 0.9（5）2015年内部债券业务的抵销分录:借：应付债券　　　 98.57　　贷：持有至到期投资 (96.1＋96.1×6%－110×3%） 98.57借：投资收益 　 5.77　　贷：财务费用　 5.77借：应付利息　 　3.3　　贷：应收利息 　3.32016年内部债券业务的抵销分录借：应付债券　　　　 101.18　　 贷：持有至到期投资　 （98.57＋98.57×6%－110×3%）101.18借：投资收益　 5.91　　 贷：财务费用　 5.91借：应付利息 　3.3　　贷：应收利息　 3.3借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.3　　贷：取得投资收益收到的现金　　　 　　 3.3（6）【分析：M公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由：由于M公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。M公司和N公司的会计分录如下：M公司: 借：银行存款　 　 70　　 坏账准备　　 25　　 贷：应收账款　 　85　　　　 营业外收入　 10N公司: 借：应收账款 70 　 　贷：银行存款 700 借：资产减值损失（70－50）20 　　 贷：坏账准备 　　　　　　 202015年M公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录:M公司将应收账款出售给N公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将N公司确认的营业外收入10万元与丙公司应收账款10万元抵销。　　借：营业外收入 10　　　　贷：应收账款 10　　将N公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照M公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额10（60－50）万元确认坏账损失。　　借：应收账款——坏账准备　 　 10　　　　贷：资产减值损失 （20－10）10（7）M公司借：投资性房地产　　　　　　　830　　累计折旧　 　（750/20/2）18.75　　贷：固定资产　　　　　　　　 750　　　　其他综合收益　　　　　　 98.75借：投资性房地产 （875－830）45　　贷：公允价值变动损益　　　　 　45借：银行存款　　　　　　　　　 40　　贷：其他业务收入　　　　　　　40N公司借：管理费用　 40　　贷：银行存款 40　　M公司出租办公楼在合并报表中相关抵销分录。　　从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：　　借：固定资产　　　　　　　　750　　　　其他综合收益　　　　　 98.75　　　　公允价值变动损益　　　　 45　　　　贷：投资性房地产　　　　　　875　　　　　　固定资产——累计折旧　 18.75　　借：管理费用　　　　　　　 18.75　　　　贷：固定资产——累计折旧　 18.75　　借：营业收入　　　　　　　　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 40

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月30日。该上市公司发生的下列事项中不作为资产负债表日后调整事项处理的有（　）。
A．2015年1月因自然灾害导致资产发生重大损失
B．2015年2月发现2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求
C．2015年3月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求
D．2015年5月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A属于资产负债表日非调整事项。选项D属于2015年当期发生的事项。不是调整事项不等于非调整事项。选项AD正确。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发出乙材料的会计分录。大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：本月发出乙材料的单位成本=（40000+30000）/（100+100）=350元生产领用乙材料成本=100*350=35000元管理部门领用乙材料成本=50*350=17500元会计分录如下：借：生产成本 35000 管理费用 17500 贷：原材料 52500