（2014年考题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定

(1)【◆题库问题◆】：[单选] （2014年考题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（　）。
A．5万元
B．10万元
C．15万元
D．20万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：B产品的成本＝200＋110＝310（万元），B产品的可变现净值＝30×10－0.5×10＝295（万元），成本＞可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本＝200（万元），A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），故应当计提存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；A公司为增值税一般纳税人同时是一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2014年度的财务报告于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于4月10日完成，按净利润的10%提取盈余公积。2014年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015年1月2日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。A公司因于2014年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。 （2）经与贷款银行协商，银行同意A公司一笔将于2015年4月到期的借款展期3年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。 （3）2015年3月10日确定分配500万元的现金股利。 （4）2014年10月6日，M公司向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失500万元。至2014年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2014年度确认预计负债400万元。2015年2月5日，法院判决A公司应赔偿M公司专利侵权损失450万元，同时支付诉讼费10万元。M公司与A公司均表示服从判决并不再上诉，赔偿金额已经支付。税法规定，上述赔偿损失在实际支出时可予以税前扣除。 假定不考虑其他相关因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项一、四属于调整事项；事项二、三属于非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(　　)。
A．甲公司的联营企业
B．甲公司控股股东的董事
C．与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方
D．持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联关系。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额2000美元，上期期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中400美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。
A．24
B．28
C．52
D．-4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】兑换400美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×400=28（元人民币），银行存款期末余额1600美元的汇兑损失=（2000×6.3-400×6.32）-1600×6.28=24（元人民币），产生的汇兑损失总额=28+24=52（元人民币）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（　）。
A．银行存款
B．短期借款
C．交易性金融资产
D．可供出售权益工具投资

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年11月11日，甲公司向乙公司出口销售商品2000万美元。甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年11月11日，当日的即期汇率为1美元＝6.57元人民币，货款尚未收到；11月23日，甲公司收到该笔美元货款存入银行，当日的即期汇率为1美元＝6.51元人民币；11月30日的即期汇率为1美元＝6.49元人民币，则甲公司因该项交易影响甲公司11月份汇兑损益的金额为（　）。
A．-40万元人民币
B．-120万元人民币
C．－160万元人民币
D．0.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：影响甲公司11月份汇兑损益的包括应收账款和银行存款两项，影响甲公司11月份汇兑损益的金额＝2000×（6.49－6.51）＋2000×（6.51－6.57）＝-160（万元人民币）

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为20万元，单位成本为12万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元。协议约定，如果丙公司于2月1日支付货款，在2016年4月30日之前有权退回B商品。B商品已经发出，2月1日收到货款。至2016年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。　　2016年4月30日前发生B商品销售退回为20件，款项已经支付。下列关于甲公司2016年对销售B商品会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．2月1日销售B商品不确认销售收入不结转销售成本
B．2月1日销售B商品确认预收账款2000万元
C．2月1日销售B商品确认发出商品1200万元
D．退回20件B商品时，应增加2016年的营业利润640万元，并冲减预收账款2000万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：甲公司的账务处理为：　　2016年2月1日发出B商品时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　（100×20×1.17）2340　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　340　　　　　　预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　（100×12）1200　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　2016年4月30日前退回20件B商品的会计分录：　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（20×20×17%）68　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　（80×20）1600　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（20×20×1.17）468　　借：主营业务成本　　　　　 　　　　　　　　（80×12）960　　　　库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　（20×12）240　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　（100×12）1200

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2014年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2014年税前会计利润为1000万元。2014年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2014年实际发生保修费用400万元，在2014年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。（2）甲公司2014年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2014年会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B．与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C．合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元
D．合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A．B，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；预计负债的计税基础＝700－700＝0；可抵扣暂时性差异累计额＝700（万元）；2014年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）；2014年“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元），所以正确。选项C．D，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元）；可抵扣暂时性差异＝100（万元）；“递延所得税资产”发生额＝25（万元），所以正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年12月30日以银行存款2000万元购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2015年12月30日乙公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为3000万元。2017年6月30日，甲公司以银行存款150万元及一项公允价值为400万元的无形资产再次取得乙公司10%的股权。甲公司付出该项无形资产的账面价值为300万元。2017年6月30日，乙公司可辨认净资产公允价值为3600万元。2015年12月30日至2017年6月30日期间，乙公司共实现净利润750万元，分配现金股利250万元，实现其他综合收益300万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年6月30日的处理中，正确的有（　）
A．甲公司个别报表确认增加长期股权投资初始投资成本450万元
B．甲公司合并报表中列示的商誉为390万元
C．甲公司合并报表应调减资本公积170万元
D．甲公司合并报表应列示的少数股东权益为1140万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A，甲公司个别报表确认增加长期股权投资初始投资成本＝150＋400＝550（万元），对于付出的无形资产，应确认处置损益＝400－300＝100（万元）；选项B，甲公司合并报表中列示的商誉＝2000－3000×60%＝200（万元），购买子公司少数股权不影响合并报表商誉的列报金额；选项C，甲公司合并报表调减资本公积的金额＝（150＋400）－（3000＋750－250＋300）×10%＝170（万元）；选项D，甲公司合并报表应列示的少数股东权益＝（3000+750－250＋300）×30%＝1140（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称"甲公司”），记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2×16年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款4000万美元，系2×15年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年l月和7月支付半年的利息。该生产线于2×13年11月开工，至2×16年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元。预计将于2×16年度12月完工。假定不考虑借款手续费。 2×16年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）： （1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款200万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=6.90人民币元。 （2）4月20日，将200万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为l美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.85人民币元。 （3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。 （4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款400万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。 （5）6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为400万美元，尚未收款，A商品的成本为2000万元。当日市场汇率为l美元=6.60人民币元。 （6）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过"应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。 （7）2×16年第2季度该笔专门借款的利息收入为24万美元，已于季末收到并存入银行。 要求： （1）编制2×16年度第2季度外币业务的会计分录。 （2）计算2×16年度第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。 （3）编制2×16年度6月30日确定汇兑差额的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2×16年度第2季度外币业务的会计分录① 4月1日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1380　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　1380（200×6.90）② 4月20日借：银行存款——人民币　　　　　　　　　1360（200×6.80）　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 1370（200×6.85）③ 5月10日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 804　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　804（120×6.70）④ 5月15日借：银行存款——美元　　　　　　　　　　2680（400×6.70）　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120　 贷：应收账款——美元　　　　　　　　　　2800（400×7.00）⑤ 6月20日借：应收账款——美元　　　　　　　　　　2640（400×6.60）　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2640借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000⑥ 6月30日第2季度利息为4000×6%×3/12×6.60=396（万元）应计入在建工程部分=396-24×6.6=237.6（万元）借：银行存款——美元　　　　　　　　　　 158.4（24×6.60）　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 237.6　 贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　396（60×6.60）（2）2×16年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额① 计入在建工程的汇兑差额长期借款：4000×（7.00-6.60）=1600（万元人民币）（收益）应付利息：60×（7.00-6.60）+60×（6.60-6.60）=24（万元人民币）（收益）计入在建工程的汇兑收益=1600+24=1624（万元）② 计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益=（2000-200-200-120+400+24）×6.60-（14000-1380-1370-804+2680+158.4）=-718（万元人民币）应收账款汇兑损益=（600-400+400）×6.60-（4200-2800+2640）=-80（万元人民币）计入当期损益的汇兑损失=718+80+10+120=928（万元人民币）（3）2×16年度6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 1600　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　24　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1624借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 798　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 718　　 　应收账款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　80