甲公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为2000万元，发行价格为2120万元，期限3年，票面年利率为5%，每年

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为2000万元，发行价格为2120万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用6.86万元，实际收到发行价款2113.14万元存入银行。甲公司每年3月31日及12月31日计息。　　该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中2013年4月1日～6月30日存款利息收入为6万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为4万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示：期数1232%复利现值系数 0.9804 0.9612 0.94233%复利现值系数 0.9709 0.9426 0.91514%复利现值系数 0.9615 0.9246 0.8890【要求及答案（1）】计算甲公司债券的实际利率r。【要求及答案（2）】编制发行日的会计分录。【要求及答案（3）】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：答案解析

【◆答案解析◆】：（1）　　100×（P/F，r，1）＋100×（P/F，r，2）＋2100×（/F，r，3）＝2113.14　　当r＝2%时，100×0.9804＋100×0.9612＋2010×0.9423＝2173　　当r＝4%时，100×0.9615＋100×0.9246＋2010×0.8890＝2055.52　　由此计算得出，实际利率r＝3%。　　实际收到发行价款2133.14（2）　　借：银行存款　　　　　　　　 2133.14　　　　贷：应付债券—面值　　　　　　　2000　　　　　　　　　　—利息调整　　　　 113.14（3）　　2013年12月31日：　　实际利息费用＝2113.14×3%×9/12＝47.54（万元）　　费用化利息费用＝2113.14×3%×3/12－6＝9.84（万元）　　资本化利息费用＝2113.14×3%×6/12－4＝27.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－47.54＝27.46（万元）　　借：财务费用　　　　　　　 9.84　　　　在建工程　　　　　　　27.7　　　　银行存款　　　　　　　　　10　　　　应付债券—利息调整　　27.46　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2014年3月31日：　　资本化利息费用＝2113.14×3%×3/12＝15.84（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.84＝9.16（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.84　　　　应付债券—利息调整　　 9.16　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2014年4月1日：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2014年12月31日：　　实际利息费用＝（2113.14－27.46－9.16）×3%×9/12＝46.72（万元）　　资本化利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　费用化利息费用＝46.72－15.58＝31.14（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－46.72＝28.28（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.58　　　　财务费用　　　　　　　31.14　　　　应付债券—利息调整　　28.28　　　　贷：应付利息　　　　　　　　75　　2015年3月31日：　　实际利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.58＝9.42（万元）　　借：财务费用　　　　　　15.58　　　　应付债券—利息调整　9.42　　　　贷：应付利息　　　　　　25　　2015年4月1日支付利息：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2015年12月31日：　　实际利息费用＝［2133.14－（27.46＋9.16）－（28.28＋9.42）］×3%×9/12＝45.88（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－45.88＝29.12（万元）　　借：财务费用　　　　　　　45.88　　　　应付债券—利息调整　　29.12　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2016年3月31日：　　尚未摊销的利息调整余额＝113.14－27.46－9.16－28.28－9.42－29.12＝9.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　实际利息费用＝25－9.7＝15.3（万元）　　借：财务费用　　　　　　　15.3　　　　应付债券—利息调整　　9.7　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2016年4月1日：　　借：应付利息　　　　　　　　100　　　　应付债券—面值　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　2100

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，2×16年1月1日发行在外的普通股为20000万股。2×16年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）3月1日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决议，以2×16年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员4000万份股票期权，每一份期权行权时可按10元的价格购买甲公司的1股普通股；（4）甲公司2×16年10月至12月的普通股平均市价为每股20元，2×16年度合并净利润为26000万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为24000万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是（　　）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年10月1日转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．甲公司2×16年度的稀释每股收益为0.78元∕股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项A错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日（或授予日）转换为普通股，选项B正确；新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；甲公司2×16年度发行在外普通股加权平均数=（20000+8000×9∕12）×1.2=31200（万股），调整增加的普通股加权平均数=（4000-4000×5∕10）×3∕12=500（万股），甲公司2×16年度的稀释每股收益=24000∕（31200+250）=0.76（元∕股），选项D错误。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是（　）。
A．可供出售金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款和应收账款
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。选项B．C，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；选项D，以历史成本计量，不需要确认公允价值变动

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。
A．企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
B．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销；
C．对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D．固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)。
A．2 100万元
B．2 280万元
C．2 286万元
D．2 400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000－(1 000－600)+(1 000－600)/10×6/12] ×30%=2 286(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 以下个人或企业中，与甲公司形成关联方关系的有（　）。
A．甲公司与A公司（与甲公司有共同董事长）
B．甲公司与乙公司（甲公司和乙公司均能够对B企业施加重大影响，甲公司和乙公司不存在其他关联方关系）
C．甲公司与其主要投资者个人
D．甲公司与D公司（甲公司总经理的弟弟拥有D公司60%的表决权资本）

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B不属于关联方关系。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中关于日后期间的发生销售退回的表述中正确的有（　　）。
A．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相同的，视为当期正常事项处理
B．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差较大的视为前期差错予以调整
C．原已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差不大的，也视为期差错予以调整
D．销售时无法估计退货率的，到退货期满时确认收入，正常的退货期内发生退货的应调整收入

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是：日后事项的处理。 　　如果在报告年度销售时，确认了收入结转了成本，但能够根据以往经验合理估计退货率，并做了相关处理，即冲减了一部分收入成本；在下年日后期间再发生退货时，实际退货率与估计退货率相同或相差不大，不属于日后事项；如果是发生在日后期间，估计退货率与实际退货率相差较大的，属于日后事项，需要按日后事项原则进行处理；　　如果在报告年度销售时，存在一个退货期，此时不需要估计退货率，此时销售是不能确认收入结转成本的，只能借：发出商品，贷：库存商品；在报告年度退货期内发生退货，不属于日后事项。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 业绩条件可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于非市场条件的有（　）。
A．最低股价增长率
B．股价
C．最低利润指标的实现
D．最低销售目标的实现

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股价等，选项AB错误。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定，选项CD正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是（）
A．中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础
B．中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致
C．中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础
D．在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A以年初至本中期末为基础编制；选项C，中期财务报告的重要性判断应当以中期财务报告数据为基础；选项D，应该纳入合并报表。本题考核的是中期财务报告。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)。
A．0
B．22万元
C．65万元
D．82万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)－(80－15)=82(万元)。