甲公司2014年1月1日购入乙公司60%股权（甲公司和乙公司原股东无关联方关系），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年1月1日购入乙公司60%股权（甲公司和乙公司原股东无关联方关系），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2014年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2015年年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为3000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列项目中正确的有（）。
A．2014年12月31日少数股东权益为960万元
B．2015年度少数股东损益为0
C．2015年12月31日少数股东权益为0
D．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为7440万元
E．2015年12月31日股东权益总额为7200万元

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：2014年12月31日少数股东权益=2000×40%+400×40%=960（万元），选项A正确；2015年度少数股东损益=-3000×40%=-1200（万元），选项B错误；2015年12月31日少数股东权益=960-1200=-240（万元），选项C错误；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=9000+（400-3000）×60%=7440（万元），选项D正确；2015年12月31日股东权益总额=7440-240=7200（万元），选项E正确。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2015年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2015年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2015年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2015年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2015年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。
A．2600
B．2447.4
C．2449.4
D．2443

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：少数股东损益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（万元），2015年合并净利润=（2000+600）-（600-500）110×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2565.5（万元），归属于母公司的净利润=2565.5-116.1=2449.4（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司在2015年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。（1）B公司2015年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2015年宣告分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。（2）A公司与B公司2015年度发生的内部交易如下：①A公司2015年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定不考虑票面利率与实际利率差异。工程项目于2015年7月1日开始资本化，至2015年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2016年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元（不含增值税税额），成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2015年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。③B公司2015年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，相关账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。（3）其他有关资料：①编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。②不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制A公司2015年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制该集团2015年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵销分录。（3）计算合并财务报表2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额。（4）编制该集团公司2015年与投资业务有关的合并抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）①2015年1月1日投资：借：长期股权投资-B公司33000贷：银行存款33000②2015年B公司宣告分派现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（2）①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券1025（1000+1000×5%÷2）贷：持有至到期投资1025②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益25贷：在建工程25③内部商品销售业务的抵销：借：营业收入1500贷：营业成本1500借：营业成本250［（1500-1000）×50%］贷：存货250④内部固定资产交易的抵销：借：营业外收入200［1000-（2000-1200）］贷：固定资产一原价200借：固定资产一累计折旧25（200/4×6/12）贷：管理费用25（3）2015年B公司调整后的净利润=4000-25-250-200+25=3550（万元），合并财务报表中2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额=33000+3550×80%-1000×80%=35040（万元）。（4）①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本30000资本公积1500其他综合收益500盈余公积1200（800+400）未分配利润一年末9350（7200+3550-400-1000）商誉1000（33000-40000×80%）贷：长期股权投资35040少数股东权益8510［（30000+1500+500+800+400+9350）×20%］②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益2840（3550×80%）少数股东损益710（3550×20%）未分配利润一年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润一年末9350

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（）。
A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
C．以现金结算债权与债务产生的现金流量
D．内部赊购固定资产

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：内部赊购固定资产不影响现金流量，选项D不存在合并现金流量表应抵销问题。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。
A．甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B．甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E．甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

【◆参考答案◆】：A, B, C, E

【◆答案解析◆】：选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。
A．母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围
B．如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
C．如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围
D．如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公积一股本溢价500贷：银行存款500（2）借：存货1100（21100-20000）固定资产3000（21000-18000）贷：应收账款100（3920-3820）资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25（100×25%）贷：递延所得税负债1025（4100×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000×70%=5000（万元），少数股东权益=35000×30%=10500（万元）。（4）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积1200未分配利润2800商誉5000贷：长期股权投资-A公司29500少数股东权益10500（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25贷：递延所得税负债1025借：营业成本1100贷：存货1100借：递延所得税负债275贷：所得税费用275（1100×25%）借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150借：递延所得税负债37.5（150×25%）贷：所得税费用37.5借：应收账款100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）一存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资6746.25贷：投资收益6746.25借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150借：长期股权投资700（1000×70%）贷：其他综合收益700③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）×70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）其他综合收益1000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润5937.5商誉5000贷：长期股权投资33796.25少数股东权益12341.25（6）①股本=300000+10000=310000（万元）。②资本公积=490000+（19500-500）=509000（万元）。③其他综合收益=10000+600+700=11300（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为17万元。甲公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2015年合并利润表中应确认的少数股东损益为（）万元。
A．20
B．17.9
C．17.6
D．17.4

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）÷4×6/12=21（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=200×10%-21×10%=17.9（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B．A公司拥有C公司48%的权益性资本
C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本;同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。
A．400
B．80
C．320
D．480

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年合并利润表中应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。