20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是(　　)。
A．90 000元
B．99 000元
C．100 000元
D．101 000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×(1-10%)=90 000(元)，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)，不影响收入金额。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。　　（1）2014年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。　　（2）2014年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：①A公司换出：②B公司换出：③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为380万元（其中包括公允价值变动增加18.6万元）、公允价值为400万元。A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为1000万元（投资成本800万元、其他综合收益200万元）、公允价值为1500万元。甲公司2014年7月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已使用2年，计提折旧40万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为400万元；按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2014年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。（5）2014年7月20日，A公司向B公司支付银行存款500万元。（6）2014年9月10日A公司将其成本为18万元的商品以30万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。（7）2014年12月31日甲公司全年实现净利润400万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损100万元。（8）2014年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出600万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算2014年7月1日A公司换入对甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。（3）编制A公司2014年7月20日的会计分录。（4）编制A公司2014年12月31日有关长期股权投资的会计分录。（5）计算B公司2014年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1）换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝400＋4000＝4400（万元）　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1000＋1500＝2500（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　4400　　　　　　　　　　——乙公司（投资成本）　2500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　380　　　　　　投资收益　　　　　　　　 （400－380）20　　　　　　长期股权投资——乙公司（投资成本）　　800　　　　　　　　　　　　——乙公司（其他综合收益）200　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 18.6　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 18.6　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2900　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　100　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　　 60　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　——土地使用权　　　　　 2060　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　100　　　　贷：营业外收入　　　（15000×30%－4400）100（2)　换入土地使用权的成本＝（4000＋1500－500）×3000/5000＝3000（万元）　　换入写字楼的成本＝（4000＋1500－500）×2000/5000＝2000（万元）　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　3000　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　2500　　　　　　　　　　　　——甲公司（损益调整）　　 400　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　80　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他权益变动）　20　　　　　　　　　　　　——乙公司　　　　　　　　 900　　　　　　投资收益 （4000－3000＋1500－900）1600　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　80　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 100(3)A公司2014年7月20日的会计分录　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500（4）甲公司调整后的净利润＝500－（400/8－200/10）÷2－（12－12/10×3/12）＝473.3（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　141.99　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　（473.3×30%）141.99（5）B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝2000＋600＋3000/40/12×6＝2637.5（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　（3000/40/12×6）37.5

【◆答案解析◆】：略。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为一家中型家电生产企业，适用的所得税税率为25%，假定甲公司下发生的各种事项税法规定均于实际发生时税前扣除。（1）2015年11月甲公司与乙商场和丙商场签订合同，合同规定甲公司应于2016年5月向乙商场供应电饭煲1000台、向丙商场供应微波炉2000台，其中：①甲商品合同价格为10万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为1万元；②乙商品合同价格为40万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为4万元。（2）至2015年12月31日甲公司生产电饭煲，但是生产电饭煲的原材料市场价格大幅度的上升，甲公司预计生产电饭煲的成本总额为12万元。（3）至2015年12月31日，甲公司已将2000台微波炉生产完毕并入库，实际成本总额为50万元。乙商品可变现净值为45万元。下列关于甲公司报表项目影响的说法中，正确的有（　）。
A．减少2015年度营业利润5万元
B．减少2015年度利润总额10万元
C．A公司确认存货跌价准备5万元
D．A公司确认递延所得税资产1.25万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：对于和乙商场签订的生产电饭煲合同，执行合同损失＝12-10＝2（万元），不执行合同损失=违约金1万元，所以A公司应根据执行合同损失2万元与违约金1万元两者较低者选择不执行合同。由于不存在标的资产（也就是合同约定的产品尚未生产），所以确认预计负债1万元，同时确认递延所得税资产＝1×25%＝0.25（万元），并纳税调整。对于和丙商场签订的生产微波炉合同，应根据执行合同损失＝50-40＝10（万元）与不执行合同损失=违约金4万元两者较低者选择不执行合同，需要确认预计负债4万元。由于存在标的资产，B产品发生减值5（50-45）万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产＝（4+5）×25%＝2.25（万元），并需要纳税调整。在本题中，递延所得税资产或负债是根据跌价准备或预计负债的金额乘以税率确定的，营业利润和利润总额不需要考虑所得税费用的影响。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不引起现金流量净额发生变动的有（　）。
A．以存货抵偿债务
B．以银行存款支付采购款
C．将现金存为银行活期存款
D．以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，不涉及现金流量净额变动；选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动。选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有（　）。
A．因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
B．因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
C．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露
D．当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，应当披露该未决诉讼的性质以及未披露这些信息的事实和原因

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，因或有事项基本确定可以获得的补偿才应在资产负债表中单列项目反映。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年初取得B公司5%的股权，划分为可供出售金融资产核算。2015年1月，A公司又从母公司M手中取得B公司55%的股权，对B公司实现控制。第一次投资支付银行存款500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，所有者权益账面价值为7 500万元；2014年底可供出售金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款6000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9500万元，所有者权益账面价值为9200万元，取得控制权日原投资的公允价值为600万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响A公司资本公积的金额为（　）。
A．700万元
B．－980万元
C．－820万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：B

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：（1）甲公司2014年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产的公允价值为50000万元，转换日之前“固定资产”科目余额为44000万元，“累计折旧”科目金额为2000万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。　　（2）甲公司2016年12月将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为60000万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为4000万元。下列有关转换日的会计处理中，说法不正确的是（　）。
A．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，年末资产负债表投资性房地产列示金额为41800万元
B．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，不影响损益
C．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产的列示金额为60000万元
D．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，不影响损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项AB，采用成本模式计量投资性房地产，将自用固定资产转为投资性房地产，转换日不确认损益，年末资产负债表投资性房地产列示金额＝44000－2000－200＝41800（万元）；选项CD，采用成本模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用固定资产，转换日不确认损益，2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产列示金额＝44000－4000－200＝39800（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　　）。
A．支付审计费用
B．发现了财务报表舞弊
C．发行5年期公司债券
D．日后诉讼案件结案，需要调整原先确认的预计负债

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A和C属于资产负债表日后非调整事项；选项B和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票2 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用100万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为180 000万元，其中股本为60 000万元，资本公积为98 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为18 000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为6400万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元、盈余公积为240万元、未分配利润为560万元。A公司购买日应收账款账面价值为784万元、公允价值为764万元；存货的账面价值为4000万元、公允价值为4220万元；固定资产账面价值为3600万元、公允价值为4200万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为7200万元。（3）甲公司2015年实现净利润为16000万元，向股东分配现金股利4000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益120万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润2100万元，向股东分配现金股利900万元，计提盈余公积400万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——A公司　　　　5900（2.95×2000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 3900借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）借：存货　　　　　　　　　　　 220（4220-4000）　　固定资产　　　　　　　　　 600（4200-3600）　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 20（784-764）　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 5（20×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　205（820×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×2000=5900（万元），A公司调整后的股东权益总额=6400+800-200=7000（万元），合并商誉=5900-7000×70%=1000（万元），少数股东权益=7000×30%=2100（万元）。（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　2200（1600+800-200）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 560　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　 贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　 5900　　 　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 2100（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 　205借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 220　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　55　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　55（220×25%）借：管理费用　　　　　　　　　　　　 30（600÷20）　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：递延所得税负债　　　　　　　　　 7.5（30×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 20借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　5②长期股权投资由成本法改为权益法。A公司调整后本年净利润=2100+应收账款调整（20-5）-存货调整（220-55）-固定资产调整（30-7.5）=1927.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=1927.5×70%=1349.25（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　1349.25　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25借：投资收益　　　　　　　　　　　630（900×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 630借：长期股权投资　　　　　　　　　　149（200×70%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 140③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=560（年初）+1927.5-400（提取盈余公积）-900（分派股利）=1187.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=5900+1349.25+140-900（分派股利）×70%=6759.25（万元）少数股东损益=1927.5 ×30%=578.25（万元）少数股东权益的年末余额=7000×30%+578.25+200×30%-900×30% =2468.25（万元）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　　资本公积　　　　　　　 2200（1600+800-200）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积　　　　　　　　　　 640（240+400）　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 1187.5　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 6759.25　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 2468.25借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　578.25　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　560　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 900　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1187.5（6）①股本=60 000+2 000=62 000（万元）。②资本公积=98 000+（3900-100）=101800（万元）。③其他综合收益=2 000+120+140=2260（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于中期财务报告的表述正确的是（）。
A．编制中期财务报告时，中期会计计量应当以全年为计量基础
B．同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当的反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整
C．中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则可以与年度财务报表所采用的原则不一致
D．中期财务报告所采用的会计政策可以与年度财务报告所采用的会计政策不一致

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项A错误；同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当的反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整，选项B正确；中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致，选项C错误；中期财务报告所采用的会计政策应当与年度财务报告所采用的会计政策相一致，选项D错误。