编制DUIA公司上述交易的账务处理；

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司上述交易的账务处理；DUIA公司和HAPPY公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年9月1日，双方达成协议，DUIA公司以其一批库存商品和生产经营过程中使用的机器设备换取HAPPY公司的一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产。具体资料如下：（1）DUIA公司换出库存商品的账面价值为480 000元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为500 000元（不含增值税）；换出机器设备系2005年1月1日购入，其账面原价为250 000元，已计提折旧50 000元，已计提减值准备25 000元，当日的公允价值为150 000元；另收取银行存款138 500元。（2）HAPPY公司换出在建生产用厂房的账面价值为225 000元，公允价值为200 000元；换出可供出售金融资产的成本为300 000元，公允价值变动借方金额为30 000元，当日的公允价值为400 000元；（3）该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，相关手续于当日办理完毕。其他相关资料：（1）销售商品、固定资产（动产）适用的增值税税率为17%，销售固定资产（不动产）适用的增值税税率为11%；（2）不考虑其他相关因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：DUIA公司从HAPPY公司收取的银行存款138 500元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额50 000元，以及换出资产销项数额110 500元与进项税额22 000元的差额88 500元。DUIA公司换入资产的入账价值总额=500 000+150 000-50 000=600 000（元），其中：换入在建工程的入账价值=600 000×200 000/（200 000+400 000）=200 000（元），换入可供出售金融资产的入账价值=600 000×400 000/（200 000+400 000）=400 000（元）。分录为：借：固定资产清理 175 000 累计折旧 50 000 固定资产减值准备 25 000 贷：固定资产 250 000借：可供出售金融资产——成本 400 000 在建工程——厂房 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 22 000 营业外支出——处置非流动资产损失 25 000 银行存款 138 500 贷：固定资产清理 175 000 主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 500借：主营业务成本 480 000 贷：库存商品 480 000

【◆答案解析◆】： 非货币性资产交换有时涉及多项资产，在此过程中，还可能涉及补价。与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的成本时，则应当分别不同情况处理。（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制花花公司于债务重组日有关的会计分录。由于乙公司资金周转困难，至2010年11月30日尚未支付货款。双方于2011年1月1日达成以下协议：(1)乙公司以现金偿还48.25万元；(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元； 以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。(3)乙公司甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率均为17％。2010年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10％，如果亏损该年仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。　　假定2011年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司取得乙公司股权作为长期股权投资核算；甲公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。　　要求：　　做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

【◆参考答案◆】：借：应收账款—债务重组 　 　 100 长期股权投资 　　　　 438.75 交易性金融资产 　 140 应收股利 10 　　　　 银行存款　　　　　　　 48.25 坏账准备 　　　　　　　　 60 营业外支出——债务重组损失 3 　　　　 贷：应收账款 　　　　　　　　　　 800

【◆答案解析◆】：借：应收账款-债务重组 　 100 【800-438.75-150-48.25-60】 长期股权投资 　 438.75 【117×3.75】 交易性金融资产 140 【公允价值-已宣告但未领取的现金股利】　　　　 银行存款　　　　　 48.25 坏账准备 　　　　　 60 营业外支出-债务重组损失 3 　　　　 贷：应收账款 　　　　　　　800 【提个醒】债务重组后的应收账款账面价值不能直接扣减准予减免的50万元，因为题干明确写到“在以上基础上减免债务50万元”，需要计算以普通股，银行存款，交易性金融资产抵偿后的账面价值。同时请注意，在计算债务重组后应收账款账面价值时不要减去债权人已经计提的坏账准备，但在计算债务重组损失时，需要减去债权人已经计提的坏账准备。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 或有事项与不确定性联系在一起，因此会计处理中存在不确定性的事项均是或有事项。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情况中，企业可将其他资产转换为投资性房地产的有（）。
A．原自用土地使用权停止自用改为出租
B．房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租
C．自用办公楼停止自用改为出租
D．出租的厂房收回改为自用

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项AC符合题意，属于将自用的房地产转换为投资性房地产； 选项B符合题意，属于将存货转换为投资性房地产； 选项D不符合题意，属于投资性房地产转换为非投资性房地产。 综上，本题应选ABC

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。要求： （1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2014年12月31日 借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 700

【◆答案解析◆】：略

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有事项计量的表述中，正确的有（　）。
A．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B．企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素
C．货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
D．企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的，扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项ABC表述正确； 选项D表述错误，能够获得补偿的金额应在基本确定能收到时确认资产，预计负债中不扣除可获得补偿的金额。 综上，本题应选ABC

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于债务重组的表述，正确的是()。
A．只要债务重组是确定的债务偿还条件不同于原协议，无论债权人是否让步，均属于企业会计准则定义的债务重组
B．债权人做出让步是债务重组的基本特征
C．债务人借新债偿还全部旧债属于债务重组
D．债务人根据转换协议将应付可转换公司债券作为资本属于债务重组

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 选项A表述错误，选项B表述正确，债权人做出让步是债务重组的基本特征。 选项CD表述错误，债权人均未做出让步，不属于债务重组。 综上，本题应选B

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的资产减损事项，既可能是调整事项，也可能是非调整事项。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：如果资产发生减损的事实在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实或取得了进一步的证据，则为调整事项；如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] DUIA公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2014年1月10日，向国外B公司出口商品一批，货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元＝6.70元人民币，双方约定货款于2014年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元＝6.65元人民币，1月31日的市场汇率为1美元＝6.82元人民币。2月5日，DUIA公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币。2月1日的汇率1美元＝6.88元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，DUIA公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有( )。
A．1月10日外币应收账款的入账金额为266万元人民币
B．1月份的汇兑损益为6.8万元人民币
C．1月份的汇兑损益为0.8万元人民币
D．2月5日收款时计入财务费用的金额为－2.4万元人民币

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】： 选项A说法正确，DUIA公司的对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，因此1月10日外币应收账款的入账金额＝40×6.65＝266(万元人民币)； 选项B说法正确，选项C说法错误，1月份的汇兑损益＝40×(6.82－6.65)＝6.8(万元人民币)； 选项D说法正确，2月5日收款时计入财务费用(贷方)的金额＝40×(6.88－6.82)＝2.4(万元人民币)。 综上，本题应选ABD

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下： 　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： 应确认的投资收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（万元） 　　应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）　　分录为： 　　借：长期股权投资--损益调整 1749 　　　　贷：投资收益 1749　　借：长期股权投资--其他综合收益 60　　　　贷：其他综合收益 60