编制M公司所得税的会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制M公司所得税的会计分录。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司所得税的会计分录 借：所得税费用 143 贷：应交税费——应交所得税 95.5 递延所得税资产 47.5

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 公司的下列业务中，不会影响到资本公积-资本溢价（股本溢价）的业务是（）
A．发行可转换公司债券
B．回购并注销库存股（其他权益工具）
C．发行权益性证券取得联营企业股权
D．企业增资

【◆参考答案◆】：A

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。资料如下：（1）A公司换出：固定资产，原值为600万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。公允价值为540万元；（2）B公司换出：长期股权投资，账面余额为570万元（其中成本为400万元、损益调整为20万元、其他权益变动为150万元），已计提减值准备120万元，公允价值为600万元；（3）B公司为换出股权而支付税费10万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费40万元。（4）A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。（5）假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。（6）A公司另向B公司支付银行存款60万元。下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的是（　）。
A．B公司固定资产的入账价值为540万元
B．B公司确认投资收益290万元
C．A公司长期股权投资的初始投资成本为800万元
D．A公司因资产置换而确认营业外收入30万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司因资产置换而确认营业外收入＝30＋200＝230（万元）　　B公司的会计分录如下：　　借：固定资产 　　　　　（600－60＋40）580　　　　银行存款 　　　　　　　（60－10－40）10　　　　长期股权投资减值准备 　　　　　　　120　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　570　　　　　　投资收益　　［600－（570－120）－10］140　　借：资本公积　　150　　　　贷：投资收益　　150　　A公司的会计分录如下：　　借：固定资产清理　　　　　　　510　　　　累计折旧　　（600/10×1.5）90　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　600　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　（540＋60）600　　　　贷：固定资产清理 　　　　　510　　　　　　营业外收入　（540－510）30　　　　　　银行存款　　　　　　　　60　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　（4000×20%－600）200　　　　贷：营业外收入　　　　　　　200

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　）。
A．向社会公众发行公司债券
B．向社会公众发行公司股票
C．诉讼案件结案需要重新确认预计负债
D．以前年度已确认的减值损失需要调整

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A．B，属于资产负债表日后非调整事项。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] N上市公司2014年度财务会计报告批准报出日为2015年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。
A．发生重大企业合并或处置子公司
B．2014年销售的商品1000万元，因产品质量问题，客户于2015年2月10日退货
C．公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股送2股股票股利
D．公司支付2014年度财务会计报告审计费50万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项AC，属于日后非调整事项；选项D，属于2010年的正常事项。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司是国内的一家公司，2015年该公司各外币账户8月31日的期末余额分别为短期借款5万美元、银行存款52万美元、应收账款6万美元、应付账款3万美元。该公司9月份发生的外币收支业务如下：1日，收回应收账款4万美元并存入银行；7日，以银行存款支付应付账款2万美元；15日，以银行存款归还短期借款4万美元；18日，出售一批货款为6万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。甲公司采用人民币作为记账本位币，其对外币业务采用当月1日的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算。假设2015年7月30日和8月31日的市场汇率均为1美元＝6.5元人民币，当年9月30日的市场汇率为1美元＝6.2元人民币。假设不考虑相关税费，则下列说法中，正确的有（　）。
A．当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用借方的金额16.8万元
B．银行存款外币账户产生的汇兑收益为15万元
C．应收账款外币账户产生的汇兑收益为2.4万元
D．应付账款外币账户产生的汇兑收益为0.3万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（52＋4－2－4）×6.2－（52＋4－2－4）×6.5＝－15（万元），属于汇兑损失，选项B错误；应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（6－4＋6）×6.2－（6－4＋6）×6.5＝－2.4（万元），属于汇兑损失，选项C错误；应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（3－2）×6.2－（3－2）×6.5＝－0.3（万元），属于汇兑收益，选项D正确；短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（5－4）×6.2－（5－4）×6.5＝－0.3（万元），当月甲公司外币业务计入财务费用借方的金额＝15＋2.4－0.3－0.3＝16.8（万元），选项A正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] W公司2015年1月1日发行在外普通股股数为5 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发1200万股本公司普通股股票；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，W公司2015年实现的归属于普通股股东的净利润为8 200万元，不考虑其他因素，W公司2015年基本每股收益是（　　）元/股。
A．1.64
B．1.52
C．1.29
D．1.10

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：W公司2015年基本每股收益=8 200/［（5 000+1200×3/12）×1.2］=1.29（元/股）。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。　　其他资料：　　本题不考虑所得税等相关税费。　　要求：　　(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。　　(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 8 000　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　(2)　　甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　 180　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180　　(3)　　购买日为20×3年1月2日，　　企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)，　　商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)，　　个别财务报表应确认的损益为7 600万元。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600　　合并财务报表应确认的损益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(万元)　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元)　　购买日合并抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)　　(4)　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　(5)　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　或：　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B．资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D．2014年度财务报告批准报出前，公司董事会于2015年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．当期应计入损益的政府补助是1 860万元
B．当期取得与收益相关的政府补助是260万元
C．当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元
D．当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助为4260万元(260+4000)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，选项D错误。