企业应当采用（　）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 企业应当采用（　）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
A．追溯重述法
B．追溯调整法
C．未来适用法
D．备抵法

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是前期差错更正的会计处理。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。【提示】追溯重述法与追溯调整法的区别： 追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算； 追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。追溯调整法的步骤：（1）计算累计影响数；（2）进行账务处理；（3）调整会计报表相关项目；（4）附注说明。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2015 年11 月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2016年5月末以每件3 万元的价格向丙公司销售5000件A产品，违约金为合同总价款的60％。至 2015年12 月31日，甲公司只生产了A产品2 000 件，每件成本3.2万元，其余3000件产品因原材料供应问题停产。因为生产A产品所用原材料的供应商发生火灾，所需3 000 件A产品的原材料预计2016 年4月份以后恢复供应，因此很可能违约。假设不考虑其他因素，则甲公司2015年应确认预计负债的金额是（　　）。
A．3 200万元
B．4 000万元
C．5400万元
D．7 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题甲公司与乙公司签订的合同是一份亏损合同。对于亏损合同，应区分是否存在标的资产。本题甲公司与丙公司签订的合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产，分为两部分进行分析。（1）存在标的资产的部分：可变现净值＝2000×3＝6000（万元）；成本＝2 000×3.2＝6400（万元）；执行合同损失=6400-6000=400（万元）。不执行合同违约金损失=5 000×3×60%×2/5=3600（万元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200万元。借：资产减值损失 400 贷：存货跌价准备 400（2）不存在标的资产的部分：其余3000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2016年4月以后，故很可能违约，不执行合同违约金损失=5000×3×60%×3/5=5400（万元），应确认预计负债5400万元。借：营业外支出 5400 贷：预计负债 5400

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为4500万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为900万元，B企业的子公司担保的资产余值为1350万元，另外担保公司担保金额为1200万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（　）。
A．1125万元
B．2250万元
C．3300万元
D．1050万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：未担保余值＝4500—900—1350—1200＝1050（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司拥有方圆公司20%的股权，将其作为长期股权投资核算，方圆公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公开交易的市场和报价，2015年12月31日长江公司在确定所持方圆公司股票的价值时决定采用市场乘数法。选择的可供比较企业的各项财务指标如下：方圆公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业，可比企业的盈利能力不固定，且折旧政策均一致。假设方圆公司净利润为400万元，净资产为2000万元，税息折旧及摊销前的利润为500万元，流动性折价为25%，长江公司持有方圆公司20%股权的公允价值为（　）。
A．894万元
B．883.5万元
C．1117.5万元
D．1192万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据方圆公司净资产得出方圆公司的市价＝2 000×2.98＝5960（万元），扣除流动性折价之后，方圆公司的净资产市价＝5960×（1－25%）＝4470（万元），因此长江公司持有的股权公允价值＝4470×20%＝894（万元）（由于长江公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业。可比企业盈利能力不固定，且折旧政策均一致，所以适用于采用市净率作为计算基础。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2×14年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，每人即可按每股16元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股20元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×16年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股30元。2×16年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为（　　）万元。
A．7200
B．2160
C．10800
D．12600

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×20=7200（万元），行权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×16+7200-90×4=12600（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司2016年发生的与资产减值相关交易或事项如下：（1）2015年1月1日，甲公司以银行存款支付1000万元，从二级市场购入乙公司当日发行的债券10万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息60万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2015年12月31日确认减值损失120万元。2016年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。（2）甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止，该生产线账面价值为6000万元，其中X设备的账面价值为1600万元，Y设备的账面价值为2000万元，Z设备的账面价值为2400万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年，各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2016年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为4736万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为4600万元。假定不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐项计算2016年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额，并编制2016年年末与资产减值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月31日已计提的减值损失120万元，2016年12月31日应转回的减值损失的计算如下：2016年12月31日投资收益=（1000-120）×6%=52.8（万元），利息调整的数额=60-52.8=7.2（万元）；2016年12月31日该债券投资的摊余价值=1000-120-7.2=872.8（万元）；2016年12月31日应转回的金额=190×10-872.8=77.2（万元）。① 会计分录：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.8　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　　　　　 7.2借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　77.2　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　77.2（2）①该生产线可收回金额为4736万元，2016年12月31日应确认的减值损失金额=6000-4736=1264（万元）。②分摊到Z设备减值损失=1264×2400/6000=505.6（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，因此，Z设备应确认的减值损失的金额=2400-2000=400（万元）。② X设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×1600=384（万元）。③ Y设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×2000=480（万元）。④ 会计分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1264　贷：固定资产减值准备—X设备　　　　　　　　　　 384　　　　　　　　　　　—Y设备　　　　　　　　　　 480　　　　　　　　　　　—Z设备　　　　　　　　　　 400

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年4月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与当地政府签订一项总金额为90000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2014年4月1日开工，预计2016年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款3000万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为80000万元。甲公司有关资料如下。　　（1）2014年甲公司实际发生施工成本30000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本50000万元；2014年末与当地政府已结算工程价款38000万元，实际收到当地政府工程款项35000万元。　　（一）根据资料（1），编制甲公司2014年与建造合同相关的会计分录；　　（二）根据资料（1），说明甲公司2014年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额；　　　（2）2015年初当地政府提出修改图纸，在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁，为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款10000万元。2015年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁，合同总金额为8000万元，规定期限为15个月，按照工程进度支付工程款。至2015年12月31日B公司已完成工程进度的75%，2015年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。同时，2015年甲公司发生建造成本48000万元。　　此外，2015年因价格因素将预计总成本调整为105000万元，估计完成合同尚需发生成本21000万元，为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款20000万元，至2015年末当地政府未同意。2015年甲公司与当地政府结算工程价款40000万元，实际收到当地政府工程款项42000万元。　　（三）根据资料（2），编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录；　　（四）根据资料（2），说明甲公司2015年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额；　　　（3）2016年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向B公司支付工程尾款。甲公司当年发生建造成本18000万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款20000万元至2016年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款3000万元。与当地政府结算工程价款45000万元，其余工程款尚未收到。　　（五）根据资料（3），编制甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　　（一）① 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　30000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　30000② 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　38000　　　　贷：工程结算　　　　38000③ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　35000　　贷：应收账款　　　　　　35000④ 确认合同收入和合同费用　　2014年工程完工程度＝30000÷（30000＋50000）×100%＝37.5%　　2014年应确认的合同收入＝90000×37.5%＝33750（万元）　　2014年应确认的合同费用＝（30000＋50000）×37.5%＝30000（万元）　　2014年应确认的合同毛利＝33750－30000＝3750（万元）⑤ 借：工程施工——合同毛利　　3750　　　　　主营业务成本 　　　　　30000　　　　　贷：主营业务收入 　　　　　33750　　（二）　　甲公司2014年资产负债表“存货”项目的列示金额＝0；　　“预收款项”项目的列示金额＝38000－（30000＋3750）＝4250（万元）。　　资产负债表日，“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示，“工程施工”小于“工程结算”的，在“预收款项”项目中列示。　　甲公司2014年利润表“营业利润”项目的填列金额＝33750－30000＝3750（万元）　　　　（三）　　甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。① 向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　6000　　　　贷：银行存款　　　　　（8000×75%）6000② 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　48000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　48000③ 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　40000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　40000④ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　　　　　　　42000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　42000⑤ 确认合同收入和合同费用　　2015年工程完工程度＝（30000＋6000＋48000）÷（30000＋6000＋48000＋21000）×100%＝80%　　2015年应确认的合同收入＝（90000＋10000）×80%－33750＝46250（万元）　　2015年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋21000）×80%－30000＝54000（万元）　　2015年应确认的毛利＝46250－54000＝－7750（万元）　　借：主营业务成本　　　　　　　54000　　　　贷：主营业务收入　　　　 　　46250　　　　　　工程施工——合同毛利　　　7750⑥ 2015年末应确认的合同预计损失＝（105000－100000）×（1－80%）＝1000（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　1000　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　1000　　（四）　　甲公司2015年资产负债表“存货”项目的列示金额＝（30000＋6000＋48000＋3750－7750）－（38000＋40000）－1000＝1000（万元）；　　“预收款项”项目的列示金额＝0；　　2015年利润表“营业利润”项目的填列金额＝46250－54000－1000＝－8750（万元）。　　　（五）　　①向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　2000　　　 　贷：银行存款　　　　　（8000×25%）2000① 甲公司发生成本　　借：工程施工——合同成本　　　　18000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　18000② 已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　45000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　45000③ 确认计量收入费用　　2016年应确认的合同收入＝（100000＋20000＋3000）－33750－46250＝43000（万元）　　2016年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋18000＋2000）－30000－54000＝104000－30000－54000＝20000（万元）　　2016年应确认的毛利＝43000－20000＝23000（万元）　　借：工程施工——合同毛利　　　23000　　　　主营业务成本　　　　　　　20000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　43000④ 2016年合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。　　借：存货跌价准备　　　　　　　1000　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　1000　　借：工程结算　　　　　　　　123000　　　　贷：工程施工——合同成本　　104000　　　　　　　　　 ——合同毛利　　　　　　　　　（3750－7750＋23000）19000

(8)【◆题库问题◆】：[多选] A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。（1）2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司期末对应收账款计提了800万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2500万元，账面价值为1400万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为3000万元。2014年度的会计利润为2000万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．递延所得税资产发生额为200万元
B．递延所得税负债的期末余额为425万元
C．递延所得税费用为225万元
D．应交所得税为550万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异＝800（万元），年末递延所得税资产余额及发生额＝800×25%＝200（万元）。选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异＝3000－（2000－2000/20×7）＝1700（万元）；年末递延所得税负债余额＝1700×25%＝425（万元）。选项C，公允价值模式下，投资性房地产转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益＝（2500-1400）×25%＝275（万元），递延所得税费用＝-200＋（425－275）＝-50（万元）。选项D，应交所得税＝（2000＋800－100—500）×25%＝550（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中不正确的有（　　）
A．企业使用合同现金流量的，应当采用无风险利率
B．使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率
C．使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率
D．使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年度发生的部分交易或事项如下：（1）A公司2014年起诉B公司侵犯其专利权,至年末法院尚未判决，A公司预计很可能胜诉并获得赔偿，A公司未进行会计处理；（2）2014年因违约被C公司起诉,至年末法院尚未判决，A公司预计很可能败诉并需要支付赔偿，因此确认预计负债；（3）2014年计提产品质量保修费用；（4）2014年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。对A公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有（　）。
A．2014年起诉B公司侵犯专利权，A公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求
B．2014年被C公司起诉，A公司确认预计负债，遵循了可比性要求
C．2014年计提产品质量保修费用，遵循了谨慎性要求
D．2014年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项BD,应该是遵循谨慎性要求。故AC正确，选AC。