按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。
A．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
B．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，不做处理
C．母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B错误，非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：股票类交易性金融资产和可供出售金融资产从买，后续变动，减值，出售全过程会计处理对比，注意股票类可供出售金融资产的减值和转回的处理，以及和第五题债券类可供出售金融资产后续减值和转回的会计处理对比】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下（所得税率为25%）。　　要求：假定A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润的金额。（注：此题仅仅为了对比说明股票类可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理。）　　（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。（2）2012年7月20日，收到现金股利。（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。 （7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。 （8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＋100＝43900（万元）借：可供出售金融资产——成本　43900　　应收股利　　　　　　　　　　600贷：银行存款　　　　　　　　　　44500划分交易性金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＝43800（万元）借：交易性金融资产——成本　43800　　投资收益　　　　　　　　　100　　应收股利　　　　　　　　　600　　贷：银行存款　　　　　　　　　44500　　（2）2012年7月20日，收到现金股利。划分可供出售金融资产借：银行存款　　　　　600贷：应收股利　　　　　600划分交易性金融资产借：银行存款　　　600　　贷：应收股利　　　　600　　（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝300×15－4390＝1100（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　1100贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　11002012年可供出售金融资产列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2012年营业利润的金额＝0影响2012年其他综合收益的金额＝1100×75%（税后）＝825（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×15－43800＝1200（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　1200　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　12002012年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）　　影响2012年营业利润的金额＝－100＋1200＝1100（万元）　　影响2012年其他综合收益的金额＝0　　（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。划分可供出售金融资产借：应收股利　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　900贷：应收股利　　　　　　　　900划分交易性金融资产借：应收股利　　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　　900　　贷：应收股利　　　　　　　　　900　　（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（13－15）＝－6000（万元）借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　6000贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　60002013年可供出售金融资产列报金额＝300×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝－6000×75%＝－4500（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝300×（13－15）＝－6000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　6000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　6000 2013年以公允价值计量且其变动计入当期损益列报金额＝3000×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900－6000＝－5100（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝0　　（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）原确认其他综合收益＝－6000＋1100＝－4900（万元）减值损失＝21000＋4900＝25900（万元）或快速计算＝43900－3000×6＝25900（万元）借：资产减值损失　　　　　　　　　　　25900　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　4900　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　 210002014年可供出售金融资产列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－25900（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝4900×75%＝3675（万元）划分交易性金融资产 公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　21000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　210002014年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－21000（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝0　　（7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　27000贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　270002015年可供出售金融资产列示金额＝300×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝0影响2015年其他综合收益的金额＝27000×75%＝20250（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　　27000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　27000 2015年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝27000（万元）影响2015年其他综合收益的金额＝0　　（8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。划分可供出售金融资产成本＝43900（万元）公允价值变动＝1100－6000－21000＋27000＝1100（万元）其他综合收益＝1100－6000＋4900＋27000＝27000（万元）借：银行存款　　　　　　　（3000×18－120）53880　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 27000　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 　　43900　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　1100　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 35880处置时影响投资收益＝53880－43900＋25900＝35880（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＋27000＝35880（万元）划分交易性金融资产成本＝43800（万元）公允价值变动＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）公允价值变动损益＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）借：银行存款　　　　　　　　　　　　53880　　公允价值变动损益　　　　　　　　 1200　　贷：交易性金融资产——成本　　　43800　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　1200　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 10080处置时影响投资收益＝53880－43800＝10080（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＝8880（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为120万元（其中成本为100万元，公允价值变动增加20万元），售价150万元，款项已经收到。（2）处置可供出售金融资产，账面价值为150万元（其中成本为160万元，公允价值变动减少10万元），售价180万元，款项已经收到。（3）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息。（4）处置对丙公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为500万元，售价为400万元，款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为600万元，售价700万元，款项已经收到。（6）整体处置非法人营业单位A，售价100万元，该营业单位持有的现金及现金等价物为10万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业单位B，售价300万元，该营业单位持有的现金310万元；款项已经收到。（8）上述投资持有期内收到现金股利80万元，款项已经收到。（9）上述投资持有期内收到利息50万元，款项已经收到。下列个别现金流量表项目表述不正确的是（　）。
A．“收回投资收到的现金”为830万元
B．“取得投资收益收到的现金”为139万元
C．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为790万元
D．支付其他与投资活动有关的现金”为0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）150＋（2）180＋（3）100＋（4）400＝830（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）100×3%×3＋（8）80＋（9）50＝139（万元）； 选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）700＋（6）（100－10）＝790（万元）；选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额＝（7）310－300＝10（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，A公司与B公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得B公司持有的C公司80%股权。购买日，A公司所发行权益性证券的公允价值为2400万元，C公司可辨认净资产账面价值为2600万元，公允价值为32 00万元。购买日，C公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为112万元，公允价值为130万元。A公司取得C公司80%股权后，C公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出2 00万元。该项目年末仍在开发中。购买日前，A公司、B公司不存在关联方关系。下列各项关于A公司对取得C公司股权会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．取得C公司股权作为同一控制下企业合并处理
B．在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按112万元计量
C．对C公司长期股权投资的初始投资成本按2400万元计量
D．合并成本大于购买日C公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，A公司和B公司合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项B，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值130万元作为合并财务报表初始确认金额；选项C，非同一控制下的企业合并，应该按照付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值；选项D，合并成本大于购买日C公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法正确的有（　　）。
A．在计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素
B．企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，考虑送股因素
C．企业发放股票股利发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益
D．按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，无需重新计算各列报期间的每股收益

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A,配股在计算每股收益时比较特殊，因为它是向全部现有股东以低于当期股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入。因此，计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素。选项B,企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素。虽然它与配股具有相似的特征，即发行价格低于市价，但是后者属于向非特定对象增发股票，而前者往往是企业处于某种战略考虑或其他动机向特定对象以较低的价格发行股票，或者特定对象认购股份以外还需以其他形式予以偿还，因此，倘若综合这些因素，向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理。 选项D，按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用包括（　）。
A．发行债券手续费
B．发行股票佣金
C．为企业合并支付的法律咨询费用
D．为企业合并支付的资产评估费

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：计入管理费用的直接相关费用一般包括为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为： 借：应付债券——利息调整 　　贷：银行存款 与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为： 借：资本公积——股本溢价 　　贷：银行存款 发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年度净利润为2885万元，发行在外普通股400万股，普通股平均市场价格为7元。2015年年初，A公司对外发行280万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元。 A公司的稀释每股收益为（　）。
A．7.21元
B．5.51元
C．5.55元
D．5.24元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司调整增加的普通股股数＝280-280×4/7＝120(万股)；A公司的稀释每股收益＝2885/(400＋120)＝5.55(元) 增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格*拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年2月1日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得款项300万元收存银行，剩余10%的股权作为可供出售金融资产核算，在出售股权当日剩余股权的公允价值为50万元。甲公司原持有乙公司70%的股权系2014年1月1日自非关联方丙公司购入，支付对价210万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为250万元（与账面价值相同）。2014年1月1日至2016年2月1日期间，乙公司共实现净利润80万元，分配现金股利30万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益20万元，无其他所有者权益变动。2016年2月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元，不考虑所得税等其他因素，则甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益为（　）。
A．91万元
B．105万元
C．120万元
D．140万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】 本题为丧失控制权情况下处置子公司部分股权的处理。合并报表应确认的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。因此甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益＝（300＋50）－（250＋80－30＋20）×70%－（210－250×70%）＋20×70%＝105（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年6月20日，甲公司发生的借款担保业务如下：A公司从银行借款500万元，期限为5年，甲公司为其提供50%的担保；B公司从银行借款1000万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款2000万元，期限4年，甲公司提供全额担保。截至2015年12月31日上述公司还款情况如下：A公司的的借款尚未到期，A公司能够按期归还利息，且预期不存在不能还款的可能；B公司在2015年6月20日到期时已经全额还款；C公司近期财务状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。则甲公司因上述担保业务而确认的预计负债金额为（　　）。
A．2000万元
B．2500万元
C．0.0
D．500 万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：对于A公司的债务，A公司能够按期归还利息，且预期不存在不能还款的可能，不能确认为预计负债；B公司的债务已经不存在了，故不需要考虑；C公司的债务将在一年内到期同时很可能不能偿还，所以甲公司要确认连带责任。该或有事项符合预计负债确认的三项条件，确认预计负债2000万元。选项A正确。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年至2015年与无形资产有关的业务资料如下。　　（一）2010年11月12日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，内容如下：乙公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠甲公司货款1620万元，资料如下：土地使用权的账面价值440万元（其中，成本为400万元，公允价值变动为40万元），公允价值600万元；　　专利技术的账面价值620万元，已计提摊销为200万元，公允价值900万元。甲公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司应收账款1620万元至债务重组日已计提坏账准备200万元。该土地使用权2010年12月31日的公允价值为800万元。　　要求（1）根据资料（一），编制甲公司2010年11月12日债务重组的会计分录，并计算甲公司债务重组损失； 要求（2）根据资料（一），编制2010年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录；　2010年11月12日， 乙公司抵偿专利技术的公允价值900万元。　　取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。（二）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为410万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。　　要求（3）根据资料（二），计算并编制2013年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；　　（三）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为200万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。　　要求（4）根据资料（三）计算无形资产的摊销额、无形资产减值准备并编制2014年12月31日有关的会计分录；　（四）2015年7月1日，甲公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为300万元，另支付银行存款20万元。2015年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款20万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为320万元。假定按年计提无形资产的摊销额。　　不考虑其他因素。　　要求（5） 根据资料（四）计算2015年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；计算处置无形资产的损益，编制2015年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：投资性房地产——成本　600　　　　无形资产　　　　　　　900　　　　坏账准备　　　　　　　200　　　　贷：应收账款　　　　　　 1620　　　　　　资产减值损失　　　　　80【转回以前计提的资产减值损失，注意此项会计处理，不要和存货出售时的减值转销弄混了】　　甲公司取得受让资产的公允价值＝600＋900＝1500（万元）；大于其应收账款的账面价值＝1620－200＝1420（万元），形成贷方差额。因此，甲公司应确认的债务重组损失＝0。（2）借：投资性房地产——公允价值变动　200　　　　 贷：公允价值变动损益　（800－600）200　　借：管理费用　　　　　　　　　　15　　　　贷：累计摊销　[900/10×（2/12）］15（3）2013年12月31日该无形资产的账面价值＝900－900/10×（2/12）－900/10×3＝615（万元）　　计提无形资产减值准备＝615－410＝205（万元）　　借：资产减值损失　　205　　　　贷：无形资产减值准备　205（4）①计提无形资产的摊销额　　借：管理费用　[410/（10×12－2－3×12）×12］60　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　60　　②计提的无形资产减值准备　　2014年12月31日无形资产的账面价值＝410－60＝350（万元）　　无形资产的可收回金额＝200（万元）　　计提无形资产减值准备＝350－200＝150（万元）　　借：资产减值损失　　　150　　　　贷：无形资产减值准备　150（5）①2015年6月30日持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　②2015年1至6月，该无形资产的摊销额＝200/5×6/12＝20（万元）　　无形资产账面价值＝200－20＝180（万元）　　公允价值减去处置费用＝300－0＝300（万元）　　该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值。　　③2015年9月16日企业处置无形资产应确认的损益＝300－180＝120（万元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　　320　　　　无形资产减值准备　　 （205＋150）355　　　　累计摊销（15＋900/10×3＋60＋20）365　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　900　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20