乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响，则下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A．营业利润项目为303万元
B．营业利润项目为296.75万元
C．固定资产项目为8.125万元
D．固定资产项目为15.625万元

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中"固定资产"项目的列报金额=13-13/4×1.5=8.125（万元），20×1年度合并利润表中"营业利润"项目的列报金额=300+12/4=303(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司在2015年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。（1）B公司2015年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2015年宣告分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。（2）A公司与B公司2015年度发生的内部交易如下：①A公司2015年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定不考虑票面利率与实际利率差异。工程项目于2015年7月1日开始资本化，至2015年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2016年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元（不含增值税税额），成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2015年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。③B公司2015年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，相关账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。（3）其他有关资料：①编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。②不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制A公司2015年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制该集团2015年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵销分录。（3）计算合并财务报表2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额。（4）编制该集团公司2015年与投资业务有关的合并抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）①2015年1月1日投资：借：长期股权投资-B公司33000贷：银行存款33000②2015年B公司宣告分派现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（2）①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券1025（1000+1000×5%÷2）贷：持有至到期投资1025②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益25贷：在建工程25③内部商品销售业务的抵销：借：营业收入1500贷：营业成本1500借：营业成本250［（1500-1000）×50%］贷：存货250④内部固定资产交易的抵销：借：营业外收入200［1000-（2000-1200）］贷：固定资产一原价200借：固定资产一累计折旧25（200/4×6/12）贷：管理费用25（3）2015年B公司调整后的净利润=4000-25-250-200+25=3550（万元），合并财务报表中2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额=33000+3550×80%-1000×80%=35040（万元）。（4）①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本30000资本公积1500其他综合收益500盈余公积1200（800+400）未分配利润一年末9350（7200+3550-400-1000）商誉1000（33000-40000×80%）贷：长期股权投资35040少数股东权益8510［（30000+1500+500+800+400+9350）×20%］②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益2840（3550×80%）少数股东损益710（3550×20%）未分配利润一年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润一年末9350

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 母公司2012年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。母子公司所得税税率均为25%。 2013年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2012年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2013年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货。2013年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，2013年年末计提存货跌价准备2000元。要求： 分析计算上述业务对2013年合并净利润的影响。

【◆参考答案◆】：上述业务对2013年合并净利润的影响=（26000-16000）-（26000-20000）×25%-4000×25%-（30000-24000）×25%+（15000-24000×40%）-（15000-30000×40%）×25%+（30000×60%-24000×60%）×25%=10000-6000×25%-4000×25%-6000×25%+5400-3000×25%+3600×25%=11550（元）

【◆答案解析◆】：2012年购入商品在2013年影响应为： （26000-16000）【合并层面销售利润】- （26000 -20000）×25%【个别报表销售应交所得税影响】-4000× 25%【转回递延所得税的金额】（个别报表中转回1600×25%，合并抵消分录中转回2400×25%） 2013年购入商品在2013年影响应为： -（30000-24000）×25%【个别层面内部销售应交所得税影响】+（15000-24000×40%）【合并层面销售利润】- （15000 - 30000×40%）×25%【个别层面对外销售应交所得税影响】+（ 30000×60% - 24000×60%）×25%【剩余部分确认的递延所得税影响】

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2014年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，并按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2015年年末合并资产负债表时，应调减"未分配利润一年末"项目的金额为（）万元。
A．15
B．6
C．9
D．24

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：编制2015年合并资产负债表时，因内部交易应调减"未分配利润一年末"项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2014年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2014年乙公司对外销售A商品70件，年末结存A商品30件。2015年乙公司对外销售上述A商品20件，2015年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元，A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A．-3.75
B．1.75
C．1.25
D．7

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日，因结存存货每件可变现净值1.3万元小于销售方每件成本1.5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=10×1.3=13（万元），计税基础=10×2=20（万元），2015年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产=（20-13）×25%=1.75（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围;选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响，则下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A．营业利润项目为303万元
B．营业利润项目为296.75万元
C．固定资产项目为8.125万元
D．固定资产项目为15.625万元

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中"固定资产"项目的列报金额=13-13/4×1.5=8.125（万元），20×1年度合并利润表中"营业利润"项目的列报金额=300+12/4=303(万元)。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2014年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2014年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2015年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司2014年度和2015年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为0
B．2014年度少数股东损益为400万元
C．2015年12月31日少数股东权益为0
D．2015年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=-5000×20%=-1000（万元），选项A错误；2014年度少数股东损益=2000×20%=400（万元），选项B正确；；2015年12月31日少数股东权益=825-5000×20%=-175（万元），选项C错误；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+（2000-5000）×80%=6100（万元），选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。
A．50.38
B．119.44
C．48.75
D．60

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=［（2000-1760）-（2000-1760）÷4×9/12］×25%=48.75（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[填空题] 切丝机磨刀机构的运动有（）运动。

【◆参考答案◆】：往复、进给、旋转