某外商投资企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 某外商投资企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日进口某大型机器设备，该设备的购买价款为300万美元，进口时以人民币存款支付进口关税190万元人民币、增值税税额353.6万元人民币，合同约定的汇率为1美元=6.1元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，2013年12月31日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。购入当日便投入使用，企业对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。不考虑其他因素的影响，则该机器设备2013年12月31日的账面价值为（）万元人民币。
A．1976
B．2020
C．2080
D．2140

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：设备的入账价值=300×6.3+190=2080（万元人民币），由于固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，以购买日的账面价值持续计量，所以该机器设备2013年12月31日的账面价值=2080-2080/10×6/12=1976（万元人民币）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] M公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2013年2月10日，将200万美元到银行兑换成人民币，当日银行的买入价为1美元=6.52元人民币，银行卖出价为1美元=6.58元人民币。则外币兑换时应确认的兑换损失为（）万元人民币。
A．12
B．6
C．-12
D．-6

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2013年2月10日，外币兑换日汇率的中间价为1美元=（6.52+6.58）/2=6.55（元人民币），外币兑换时应确认的兑换损失=200×（6.55-6.52）=6（万元人民币）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是()。
A．企业的记账本位币可以是人民币以外的货币
B．企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币
C．企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币
D．企业的记账本位币一经确定，可以随意变更

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误;企业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此选项C和选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲公司的记账本位币为人民币。2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1．1元人民币，款项已支付(假定甲公司有港币存款)。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。
A．4000
B．5000
C．-5000
D．-4000

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益=10000×8×0．9-10000×7×1．1=-5000(元人民币)。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。
A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B．所有者权益项目，除"未分配利润"项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C．利润表中的收入和费用项目，只能采用交易发生日的即期汇率折算，
D．如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问题

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项c，利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。
A．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入"外币报表折算差额"
B．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入"外币报表折算差额"
C．如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录
D．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。2×14年5月6日，将其持有的10000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．30元人民币，卖出价为1美元=6．34元人民币，当日市场汇率为1美元=6．32元人民币。企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为（）元人民币。
A．400
B．200
C．一400
D．一200

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：应确认的汇兑损失=10000×(6．32-6．30)=200(元人民币)

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)2×12年第3季度外币业务的账务处理如下： ①借：银行存款一美元(100×7．23)723 贷：实收资本723 ②借：在建工程1087．5 贷：银行存款一美元 (150×7．25)1087．5 ③借：应付账款一美元(20X7．20)144 财务费用1 贷：银行存款一美元(20×7．25)145 ④借：银行存款一美元(30×7．22)216．6 贷：应收账款一美元(30×7．20)216 财务费用0．6 ⑤外币专门借款利息=1000×12％×3／12=30(万美元) 外币专门借款利息资本化金额=30-4=26(万美元) 借：在建工程(26×7．22)187．72 应收利息一美元(4×7．22)28．88 贷：应付利息一美元216．6 (2)该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务 处理如下： 银行存款的汇兑损益=(400+100-150-20+30)×7．23-(2880+723-1087．5—145+216．6)= 15．7(万元人民币) 应收账款的汇兑损益=(50-30)×7．23-(360-216)=0．6(万元人民币) 应付账款的汇兑损益=(20-20)×7．23-(144-144)=0 长期借款账户汇兑损益=1000×7．23-7200=30(万元人民币) 应付利息账户汇兑损益=(60+39)X7．23-(432+30×7．22)=2．1(万元人民币) 借：银行存款一美元15．7 应收账款一美元0．6 贷：财务费用l6．3 借：在建工程32．1 贷：应付利息一美元2．1 长期借款一美元30

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业的记账本位币一经确定，在任何情况下都不得变更。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：长江股份有限公司(以下简称长江公司)记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元长江公司2011年4月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行;(2)4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用;(3)4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到;(4)4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币;(5)4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。要求：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录;(2)计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益;(3)编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【◆参考答案◆】：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借：银行存款——美元户770(100×7.7) 贷：股本770 4月10日 借：在建工程765 贷：应付账款——美元户765(100×7.65) 4月20日 借：应收账款——美元户914.4(120×7.62) 贷：主营业务收入914.4 4月28日 借：应付账款——美元户608(80×7.6) 财务费用——汇兑差额8 贷：银行存款——人民币户616(80×7.7) 4月30日 借：银行存款——人民币户438(60×7.3) 财务费用——汇兑差额18 贷：应收账款——美元户456(60×7.6) (2)计算汇兑损益： 4月30日应收账款产生的汇兑损益=(200+120-60)×7.65-(200×7.6+914.4-456)=10.6(万元人民币)(收益) 4月30日应付账款产生的汇兑损益=(150+100-80)×7.65-(150×7.6+765-608)=3.5(万元人民币)(损失) 4月份产生的汇兑损益=10.6-3.5-8-18=-18.9(万元人民币)(损失) (3)编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款——美元户10.6 贷：应付账款——汇兑差额3.5 财务费用——美元户7.1