甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： （1）20×2年1月2日，甲公司发

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限18个月。（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20×2年1月2日，支付建造商2000万元；20×2年5月1日，支付建造商3200万元；20×2年8月1日，支付建造商2800万元。（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用240万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%, 3）＝2.7232, （P/A，6%, 3）＝2.6730, （P/A，7%, 3）＝2.6243（P/F，5%, 3）＝0.8638, （P/F，6%, 3）＝0.8396, （P/F，7%, 3）＝0.8163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）　甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。 　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）6000×5%×（P/A，r，3）＋6000×（P/F，r，3）＝5839.5 　　当r＝6%时： 　　6000×5%×（P/A，6%，3）＋6000×（P/F，6%，3） 　　＝6000×5%×2.6730＋6000×0.8396＝5839.5 　　计算得出实际利率r＝6%。 　　借：银行存款　　　　　　　55839.5 　　　　应付债券——利息调整　　160.5 　　　　贷：应付债券——面值　　 　　6000（3）20×2年1月2日至20×2年8月31日资本化期间8个月；20×2年1月2日，支付2000万元；20×2年5月1日，支付3200万元；20×2年8月1日，支付2800万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。20×2年专门借款利息资本化金额＝5839.5×6%×8/12－（5839.5－2000）×0.5%×4－（5839.5－2000－3200）×0.5%×3＝147.20（万元） 20×2年闲置专门借款利息收入=（5839.5－2000）×0.5%×4+（5839.5－2000－3200）×0.5%×3=86.38 　　20×2年专门借款利息费用化金额＝5839.5×6%×4/12＝116.79（万元） 　　20×2年一般借款资本化率＝（4000×6%＋6000×7%）/（4000＋6000）＝6.6% 　　20×2年累计资产支出加权平均数＝（2000＋3200＋2800－5839.5）×1/12＝180.04（万元）； 　　20×2年一般借款利息资本化金额＝180.04×6.6%＝11.88（万元） 　　20×2年一般借款利息总额＝4000×6%＋6000×7%＝660（万元） 　　20×2年一般借款利息费用化金额＝660－11.88＝648.12（万元） 　　借：在建工程　　　　　8000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 8000 　　借：在建工程　　　　 147.2 　　　　财务费用　　　　 116.79 　　　　应收利息　　　　 86.38 　　　　贷：应付利息　　　　　　　 300 　　　　　　应付债券——利息调整 50.37 　　借：在建工程　　　　　11.88 　　　　财务费用　　　　648.12 　　　　贷：应付利息（或银行存款） 660（4）20×3年年初债券的摊余成本=5889.88×（1+6%）-6000×5%=5889.87 （万元）　 20×3年专门借款利息资本化金额＝5889.87×6%×3/12＝88.35（万元） 　　20×3年专门借款利息费用化金额＝5889.87×6%×9/12＝265.04（万元） 　　20×3年一般借款利息资本化金额＝（8000-5839.5+2400）×6.6%×3/12＝75.25（万元） 　　20×3年一般借款利息费用化金额＝4000×6%×9/12＋6000×7%×5/12－75.25＝279.75（万元） 　　20×3年借款费用资本化金额＝88.35＋75.25＝163.60（万元） 　　借：在建工程　　　　　　　 2400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 2400 　　借：在建工程　　　　　　　88.35 　　　　财务费用　　　　　　 265.04 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　600 　　　　　　应付债券——利息调整　　26.69 　　借：在建工程　　　　　　　75.25 　　　　财务费用　　　　　　 279.75 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　355 　　借：固定资产　　　　　　10722.68 　　　　贷：在建工程　　　　　　10722.68　　固定资产＝8000＋147.2＋11.88＋2400＋88.35＋75.25＝10722.68（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 雷达公司有一生产用大型设备，该设备由A．B．C三个组成部分组成，其整体预计使用年限为20年，预计净残值为零，该公司采用年限平均法对其计提折旧。 A．B．C三个组成部分在达到预定可使用状态时的公允价值分别为1000万元、5000万元、3000万元，三个组成部分的预计使用年限分别为6年、10年和8年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。雷达公司关于该设备折旧年限的说法中，正确的是（　　）。
A．按照A．B．C各组成部分的预计使用年限分别作为其折旧年限
B．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
C．按照整体预计使用年限20年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
D．按照整体预计使用年限20年作为其折旧年限

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：如果固定资产的各组成部分各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并分别计提折旧。因此选项BCD错误，选项A正确。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
B．日后期间发现的前期差错，都是非调整事项
C．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
D．资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理；选项A，资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为600万元。2×16年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司800万元，甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×15年年度财务报告批准报出日为2×16年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（　　）万元。
A．150
B．135
C．180
D．200

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该事项对甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年4月21日A公司取得B公司60%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为1800万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，账面价值为2400万元，B公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，A公司与B公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（　）。
A．120万元
B．180万元
C．200万元
D．220万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。B公司可辨认净资产公允价值2 800万元大于原账面价值24 00万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2 800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元），选项B正确。相关会计分录为：借：评估增值相关项目　　400贷：资本公积 400借：资本公积 100贷：递延所得税负债 100借：乙公司所有者权益项目 2700商誉 180贷：长期股权投资 1800少数股东权益 1080

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产或负债适用公允价值计量准则确认其公允价值的有（　）。
A．以非货币性资产形式取得的政府补助
B．可供出售金融资产
C．企业合并中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具
D．以公允价值进行后续计量的生物资产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以公允价值计量相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。例如，以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产、企业年金基金准则中规范的以公允价值计量的企业年金基金投资、政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助、企业合并中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具、金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及可供出售金融资产等。所以ABCD均正确

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应该确认的商誉减值损失甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①整体商誉＝6 400/80%=8 000（万元） ② 乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝54 500+（12 000-12 000*75%-15 000/10/2*75%-4500/10/2*75%+1 500*75%）+1000+(35 000-15 000/10*75%-4 500/10*75%)+2000=94 431.25（万元） ③ 乙公司资产组的可收回金额为95 000万元 ④ 甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【乙公司资产组（不包括商誉）的账面价值94 431.25万元，与可收回金额95 000万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】 ⑤ 甲公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（94 431.25＋8 000）－95 000＝7 431.25（万元） ⑥ 甲公司应该确认的商誉减值损失＝（7 431.25－0）×80%＝5 945（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有（　）。
A．会计估计变更会削弱会计信息的可靠性
B．会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
C．某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
D．会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，应该作为会计估计变更处理。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制万石公司上述经济业务的会计分录。万石房地产公司(以下简称万石公司)于2011年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，自次年开始每年12月31日收取租金100万元，出租时该建筑物的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为20年，万石公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2400万元，预计未来现金流量现值为2450万元。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，预计未来现金流量现值为1980万元。2014年12月31日租赁期满，将该投资性房地产转为自用房地产并于当日投入行政管理部门使用。假定转换后该建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2016年1月5日万石公司将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2011年12月31日 借：投资性房地产 3000 　　累计折旧 400 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 3000 　　　　投资性房地产累计折旧 400 　　　　投资性房地产减值准备 200 （2）2012年12月31日 借： 银行存款100 　　贷：其他业务收入 100 借：其他业务成本 120 [(3000-400-200)÷20] 　　贷：投资性房地产累计折旧 120 2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120=2280(万元)，可收回金额为2450万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 (3)2013年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本120 　　贷：投资性房地产累计折旧120 2013年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120*2=2160(万元)，可收回金额为1980万元，应汁提减值准备180万元。 借：资产减值损失180 　　贷：投资性房地产减值准备180 (4)2014年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本 110(1980÷18) 　　贷：投资性房地产累计折旧110 2014年12月31日，投资性房地产的账面价值=1980-110=1870(万元)借：固定资产 3000 　　投资性房地累计折旧 750 　　投资性房地产减值准备380 　　贷：投资性房地产 3000 　　　　累计折旧 750 　　　　固定资产减值准备 380 (5)2015年12月31日 借：管理费用110(1870÷17) 　　贷：累计折旧110 2015年12月31日，固定资产的账面价值=1870-110=1760 (万元)(6)2016年1月5日 2016年1月计提折旧额=1760÷16×1/12=9.17(万元)。 借：管理费用9.17 　　贷：累计折旧9.17 借：固定资产清理1750.83 　　累计折旧 869.17固定资产减值准备380 　　贷：固定资产3000 借：银行存款1800 　　贷：固定资产清理1750.83　　营业外收入49.17

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是（　）。
A．可供出售金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款和应收账款
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。选项B．C，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；选项D，以历史成本计量，不需要确认公允价值变动