甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围;选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（）。
A．甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B．甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C．甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D．甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲上市公司（以下简称甲公司）2013年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）2013年10月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向W公司定向发行20000万股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2013年9月30日。乙公司经评估确定2013年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为120000万元。（2）甲公司该并购事项于2013年12月15日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年12月31日发行，发行当日股票收盘价为每股5.2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司2013年12月31日所有者权益账面价值为122400万元，其中：股本50000万元，资本公积40000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积2400万元，未分配利润20000万元。以2013年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2013年12月31日的公允价值为125000万元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系2012年1月取得，原价为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2013年12月31日的公允价值为7200万元；②固定资产系2011年12月取得，原价为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2013年12月31日的公允价值为5400万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。假定固定资产折旧和无形资产摊销均计入管理费用。甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向W公司发行股份后，W公司持有甲公司发行在外普通股的8%，对甲公司不具有重大影响。（3）2014年12月31日，甲公司又支付30000万元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为135000万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为132400万元，其中2014年实现净利润为10000万元，无其他所有者权益变动。（4）2015年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2015年10月31日评估值143000万元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股14300万股（每股而值1元），按规定确定为每股10元。有关股份于2015年12月31日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10.2元，乙公司可辨认净资产公允价值为143000万元。乙公司个别财务报表显示，其2015年实现净利润为12000万元。（5）其他有关资料：①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求：（1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。（2）根据资料（1）和（2），在合并报表中编制合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。（3）根据资料（1）、（2）和（3），①计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；②计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额并编制相关会计分录；③计算2014年12月31日合并报表中的商誉。（4）根据资料（1）、（2）、（3）和（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方。或：甲公司与W公司在交易前不存在关联方关系。购买日为2013年12月31日。企业合并成本=20000×5.2=104000（万元）。购买日乙公司无形资产账面价值=8000-8000÷10×2=6400（万元），公允价值为7200万元，合并报表角度无形资产的账面价值为7200万元，计税基础为6400万元；固定资产账面价值=4800-4800÷8×2=3600（万元），公允价值为5400万元，合并报表角度因固定资产的账面价值为5400万元，计税基础为3600万元。购买日应确认递延所得税负债=［（7200-6400）+（5400-3600）］×25%=650（万元）。购买日考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=125000-650=124350（万元）。合并商誉=104000-124350×80%=4520（万元）。（2）①调整分录：借：无形资产800（7200-6400）固定资产1800（5400-3600）贷：资本公积2600借：资本公积650贷：递延所得税负债650（2600×25%）②抵销分录：借：股本50000资本公积41950（40000+2600-650］其他综合收益10000盈余公积2400未分配利润20000商誉4520贷：长期股权投资104000少数股东权益24870（124350×20%）（3）①个别财务报表中长期股权投资账面价值=104000+30000=134000（万元）。个别报表：2013年12月31日借：长期股权投资104000贷：股本20000资本公积一股本溢价840002014年12月31日借：长期股权投资30000贷：银行存款30000②乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值=124350+10000-［（7200÷8-8000÷10）+（5400÷6-4800÷8）］×（1-25%）=134050（万元），应当冲减合并报表资本公积金额=30000-134050×20%=3190（万元）。借：资本公积3190贷：投资收益3190③合并报表中的商誉与购买日确认的商誉相同，为4520万元。（4）该项交易为同一控制下企业合并。理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求。合并日为2015年12月31日乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值=134050+12000-［（7200÷8-8000+10）+（5400÷6-4800÷8）］×（1-25%）+4520=150270（万元）。借：长期股权投资150270贷：股本14300资本公积一股本溢价135970

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货580

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：华兴股份有限公司（以下简称"华兴公司"）20×0年2月2日向其拥有80%股份的被投资企业华达公司销售其生产的设备一台。华兴公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华达公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20×0年5月20日竣工验收并交付使用。华达公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理部门，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华达公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华达公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华达公司在20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于20×2年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司20×2年度合并财务报表中有关该设备的抵销分录。（答案以万元为单位）

【◆参考答案◆】：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6（万元）。（2）从合并报表角度，华达公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。（3）①20×0年度：借：营业收入120贷：营业成本84固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：管理费用7借：递延所得税资产7.25贷：所得税费用7.25②20×1年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：未分配利润--年初7借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产7.25贷：未分配利润--年初7.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3③20×2年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧19贷：未分配利润--年初19借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3④20×3年度：借：未分配利润--年初5贷：管理费用5借：递延所得税资产1.25贷：未分配利润--年初1.25借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25（4）借：未分配利润--年初36贷：营业外收入36借：营业外收入19贷：未分配利润--年初19借：营业外收入5贷：管理费用5借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用4.25贷：递延所得税资产4.25

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司，20×2～20×4年发生如下交易。（1）20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计期间及采用的会计政策相同。②20×2年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。③20×2年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。④乙公司20×2年5月至20×2年12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。（2）20×3年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。（3）20×3年甲公司其他业务的相关资料如下。①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元。20×3年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。②9月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为117万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司20×3年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权，甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元，款项已存入银行。（4）20×4年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值为6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。（5）甲公司编制的20×4年利润表中，其他综合收益金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算20×2年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。（3）根据资料（3）-①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司20×3年度合并财务报表的影响。（4）根据资料（3）-②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由（假定不考虑利息调整的摊销）。（5）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易而应在其个别财务报表中确认的损益以及在合并财务报表中确认的债务重组收益。（6）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。（7）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）初始投资成本为5400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由：持股比例为30%，对被投资单位具有重大影响。甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益=［2200-（800-600）］×30%=600（万元）（2）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000-20000×80%=1800（万元）理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉=原持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日的新增投资成本--购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。（3）个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债。会计分录为：借：营业外支出40贷：预计负债40合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司20×3年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元，合并利润表中确认营业外支出40万元。（4）乙公司个别报表：无需处理。理由：应收票据已归属甲公司，甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。甲公司合并报表：附追索权情况下的应收债权贴现，且应收汇票的主要风险和报酬未发生转移，应收债权的所有权并未真正转移，不应终止确认，甲公司对于从银行取得的款项应确认为一项负债，即短期借款。同时还需要将集团内部产生的应收、应付票据予以抵销，会计处理为：借：应付票据117贷：应收票据117（5）甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益=6600-［5400+（2200-200）×30%+200×30%+2300+9000］×32%/80%+200×30%×32%／80%=-320（万元）因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵销。甲公司应在合并报表中确认的债务重组收益=6600-6400=200（万元）（6）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。甲公司丧失了对乙公司的控制权，此时应将剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。（7）甲公司关于其他综合收益的列示金额不正确。理由：同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元、用权益法核算长期股权投资确认的资本公积800万元、发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元是权益性交易的结果，不属于其他综合收益，不应计入利润表。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 锰中毒主要是由（）的化合物引起的。
A．硅
B．锰
C．铁

【◆参考答案◆】：B

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：对乙公司相关情况的说明20×1年7月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60%的股权，当日我公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至20×1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉，赔偿金额为200万元。20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。（1）20×1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。20×1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。（2）20×1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20×1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账丽原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件3：20×1年度，我公司以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，我公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司我公司签订了委托建造合同，委托我公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关BOT会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在我公司个别报表层面，与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，我公司按建造合同准则确认收入。期末在我公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵销，从而在合并报表层面冲销我公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料：①母子公司的所得税税率均为25%；②乙公司资产、负债的计税基础等于公允价值，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（1）根据附件1：①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额。（2）根据附件2：①编制甲丁公司间内部交易的相关抵销分录。②编制甲戊公司间内部交易的相关抵销分录。（3）根据附件3，判断甲公司合并报表的抵销结果是否合理，并说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司股权的成本=800×2-1600（万元）甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-（2150+100-50-200）×60%=400（万元）取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=800×2-30=1570（万元）会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10③20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额=1600+（500-100+200+50）×60%=1990（万元）。【参考调整分录：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出200借：应收账款--坏账准备50贷：资产减值损失50】（2）①内部A产品交易的抵销：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货--存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产50贷：所得税费用50②20×1年与投资性房地产业务相关的抵销分录：借：固定资产900贷：投资性房地产900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产--投资性房地产累计折旧15贷：固定资产--累计折旧15（3）本案例中，甲公司合并报表的抵销结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为一个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下，甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 20×1年1月1日，甲公司以银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团M集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司"资本公积一股本溢价"余额为3000万元。乙公司20×1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；20×1年宣告分派20×0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等因素。下列关于甲公司和乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有（）。
A．抵销的长期股权投资金额为8600万元
B．抵销处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元
C．恢复的子公司留存收益为2400万元
D．抵销乙公司提取的盈余公积100万元

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000-500)×80%=8400（万元）；选项B，20×1年末的抵销处理减少合并报表所有者权益项目的金额=（10000+1000-500）×(1-20%)=8400（万元）