综合题：甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2013年

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2013年有关合并业务资料如下。（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元），除一台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。（2）2013年3月，A公司向甲公司销售M产品一批，售价为2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。（3）2013年7月1日，甲公司自A公司购入一项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。（4）2013年度A公司实现净利润1370万元，分配现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。（5）2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。（6）不考虑所得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额，并编制甲公司2013年1月1日购买A公司股权时合并报表中的调整抵销分录；（2）根据资料（1）～（4），编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵销分录；（3）根据资料（5），计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉=8000-（9000+500）×80%=400（万元）甲公司合并报表中相关调整、抵销分录为：借：固定资产500贷：资本公积500借：股本5000资本公积2500盈余公积600未分配利润1400商誉400贷：长期股权投资8000少数股东权益1900（2）内部交易相关抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160借：少数股东权益（160×20%）32贷：少数股东损益32借：营业外收入300贷：无形资产300借：无形资产--累计摊销30贷：管理费用30借：少数股东权益（270×20%）54贷：少数股东损益54A公司经调整后的2013年的净利润=1370-500/10=1320（万元），甲公司应确认的投资收益=1320×80%=1056（万元），对长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资1056贷：投资收益1056借：投资收益240贷：长期股权投资240借：长期股权投资160贷：其他综合收益160对A公司资产公允价值的调整为：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用50贷：固定资产--累计折旧50对A公司所有者权益、投资收益的抵销分录为：借：股本5000资本公积2500其他综合收益200盈余公积737未分配利润（1400J-1320-137-300）2283商誉400贷：长期股权投资（8000+1056-240+160）8976少数股东权益2144借：投资收益1056少数股东损益264未分配利润--年初1400贷：未分配利润--本年提取盈余公积137--本年利润分配300--年末2283抵销内部债权债务：借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款--坏账准备200贷：资产减值损失200（3）甲公司在合并报表中应该确认的投资收益=（6500+4000）-（9500+1320+200-300）×80%-400+200×80%=1684（万元），合并报表中的调整分录为：借：长期股权投资4000贷：长期股权投资［3000+（1320+200-300）×30%］3366投资收益634借：投资收益510贷：未分配利润510借：其他综合收益60贷：投资收益60

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有()
A．可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"可供出售金融资产—减值准备"科目
B．持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"持有至到期投资减值准备"科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C．应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"坏账准备"科目
D．计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2012年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付50000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼。2013年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40000万元。该办公楼的折旧年限为25年。假定不考虑净残值。甲公司下列会计处理中，正确的有()。
A．土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B．土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C．2013年12月31日，固定资产的入账价值为90000万元
D．2014年直线法下土地使用权摊销额和年限平均法下办公楼折旧额分别为1000万元和1600万元

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：【知识点】无形资产的初始计量【答案解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2013年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本40000万元，不含土地使用权价值，选项C错误;2014年土地使用权摊销额=50000÷50=1000(万元)，办公楼计提折旧额=40000÷25=1600(万元)，选项D正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有()
A．坏账的核算由直接转销法改为备抵法
B．固定资产预计使用年限由8年改为5年
C．对不重要的交易或事项采用新的会计政策
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：固定资产预计使用年限由8年改为5年属于会计估计变更;对不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不影响会计信息的可比性，因此不作为会计政策变更。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元（2）乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。
A．100
B．317
C．150
D．200

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。该债务重组中债务人产生的投资收益＝900－750＝150（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中体现了相关性原则的是()
A．投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
B．企业对外提供年度财务报告时没有相应的披露日后期间发生的巨额亏损
C．对于融资租入资产作为自有资产予以管理
D．企业在年中(非资产负债表日)发生了重大的合并事项而对外提供财务报告

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发生的巨额亏损属于调整事项应该在报表中做出披露以告知报表使用者;选项C，体现的是实质重于形式的原则与相关性无关;选项D，这是正常的业务中应有的核算与相关性无关。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有()
A．购入商品运输过程中的保险费用
B．进口商品支付的关税
C．采购人员差旅费
D．入库前的挑选整理费用
E．支付的增值税

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益(管理费用);一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE不符合题意

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有()。
A．企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产
B．已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
D．某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两项金额中较低者计量
E．企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

【◆参考答案◆】：B, C, D, E

【◆答案解析◆】：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于企业资产范围的有()
A．经营方式租入的设备
B．根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品
C．委托代销商品
D．经营方式租出的设备
E．霉烂变质的商品

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产;选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货;选项E，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 20×3年初A公司取得B公司100%的股权，支付款项1350万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为1200万元，当年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为150万元.2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股权，出售价款为180万元，2014年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为225万元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股权，不再对B公司具有控制权，出售价款为1200万元，剩余股权的公允价值为960万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于-揽子交易，则下列相关处理的表述中正确的有()。
A．合并报表中应将这两次交易作为-项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理
B．2015年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为637.5万元
C．在丧失控制权前2014年处置股权时，处置价款与处置投资对应的享有B公司净资产份额的差额，在合并报表中应确认为当期损益
D．合并报表中应将这两次交易分别单独进行确认和处理

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认;选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以-定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。