甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．当期应计入损益的政府补助是1 860万元
B．当期取得与收益相关的政府补助是260万元
C．当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元
D．当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助为4260万元(260+4000)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　）。
A．对联营企业的长期股权投资
B．使用寿命不确定的专利技术
C．非同一控制下企业合并产生的商誉
D．尚未达到预定可使用状态的无形资产

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] B企业于2014年1月1日进行一项固定资产的建造，2014年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2014年1月1日专门借入一笔款项，本金为800万元，为期2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2014年1月1日借入的1600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2014年4月1日借入的1000万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2014年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。
A．6%
B．7%
C．8%
D．7.36%

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该企业2014年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（1600×8%＋1000×6%×9/12）/（1600＋1000×9/12）×100%＝7.36%

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 （1）2015年7月1日，A公司以银行存款1500万元从其他股东处购买了B公司10%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（含一项存货评估增值20万元，一项无形资产评估增值40万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定A公司对B公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况A公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况A公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。【要求（1）】分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。（2）2015年7月1日至2015年12月31日之间B公司向A公司销售商品，成本20万元，售价30万元，A公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元，在此期间B公司一直未进行利润分配。B公司全年实现净利润1600万元（其中上半年发生净亏损19万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为1700万元。【要求（2）】分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 （3）2016年1月1日，A公司又以下列资产作为对价从B公司其他股东处购买了B公司50%的股权。追加投资后，A公司对B公司的持股比例上升为60%，取得了对B公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，A公司作为对价的资产资料如下：① 投资性房地产账面价值4000万元（其中，成本为1000万元，公允价值变动3000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益500万元），公允价值9000万元； ② 交易性金融资产账面价值190万元（其中，成本为170万元，公允价值变动20万元），公允价值200万元；③可供出售金融资产账面价值230万元（其中，成本为200万元，公允价值变动30万元），公允价值300万元。2016年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为17559万元（其中，股本2000万元、资本公积4100万元、盈余公积1145.9万元、未分配利润10313.1万元），公允价值为17566万元，其差额7万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为1800万元。【要求（3）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。【要求（4）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。【要求（5）】分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）第一种情况借：可供出售金融资产——成本 1500 贷：银行存款　　　　　　　　1500第二种情况借：长期股权投资—— 投资成本 （16000×10%）1600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100（2）第一种情况借：可供出售金融资产——公允价值变动（1700－1500）200 　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　200第二种情况调整后的净利润＝1619－20×70%－40/10/2－（30－20）×30%＝1600（万元） 借：长期股权投资——损益调整（1600×10%）160 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 160 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 10 　 贷：其他综合收益　　　　　 　（100×10%）10（3）①追加投资借：长期股权投资——投资成本（9000＋200＋300）9500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　9000 　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　170 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 20 　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 30 　　　　投资收益　　　　　　（200－170＋300－200）130 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 3000 ②影响投资收益＝（200－170）＋（300－200）＝130（万元） ③影响营业利润＝投资性房地产（9000－4000＋500）＋交易性金融资产（200－190）＋可供出售金融资产（300－230＋30）＝5610（万元）（4）第一种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资资本　　　　　　　　1800 　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 　　　　投资收益　　　　　 （1800－1700）100②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：其他综合收益 200 　　贷：投资收益　　 200③购买日的初始投资成本 初始投资成本＝1800＋9500＝11300（万元）第二种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资成本　　　1770 　　贷：长期股权投资——投资成本　　　1600 　　　　　　　　　　——损益调整 　　　160 　　　　　　　　　　——其他综合收益　 10②购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入损益 ③购买日的初始投资成本：初始投资成本＝1770＋9500＝11270（万元）（5）分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。第一种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元）② 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1800＝0（万元）调整抵销分录 借：无形资产 　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　 　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　 　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4第二种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元） 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1770＝30（万元） 借：长期股权投资　　 1800 　　贷：长期股权投资　　 1770 　　　　投资收益　　　　　 30【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益 10 　　贷：投资收益　 10调整抵销分录借：无形资产 　　　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2015年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，不属于规定的资产支出的有（　）。
A．工程领用企业自产产品
B．发生的业务招待费支出
C．计提建设工人的职工福利费
D．用现金购买工程物资

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”；为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出；计提工人的福利费不属于发生资产支出。选项B，并未发生“资产支出”；选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是(　　)。
A．52.5万元
B．55万元
C．57.5万元
D．60万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20)×25%-(25-20)=50(万元)，确认所得税费用50万元;确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日购入B公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为6000万元，实际支付价款为6260万元；另支付交易费用4.54万元，实际利率为4%。A公司准备持有至到期且有充裕的现金。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．该金融资产划分为持有至到期投资
B．2015年末该金融资产摊余成本6215.12万元
C．2016年该金融资产确认投资收益为248.60
D．2016年末该金融资产摊余成本6317.92万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年确认投资收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（万元）；2015年末摊余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（万元）；2016年确认投资收益＝6215.12×4%＝248.60（万元）；2016年年末摊余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（万元）。因此，选项D不正确。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在计算稀释每股收益时，不需要对归属于普通股股东的当期净利润进行调整的项目有（　　）
A．当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息
B．稀释性潜在普通股转换时产生的股本溢价
C．可转换公司债券转换为股票时可能支付的现金
D．可转换公司债券与利息相关的所得税影响

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：要选企业在计算稀释每股收益时，不需要对归属于普通股股东的当期净利润进行调整的项目，即是看各个选项中哪个不影响利润。可以看到B．C不影响利润，所以选B．C。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各选项中，属于影响固定资产折旧的因素包括（　　）。
A．预计净残值
B．固定资产清理时发生的相关税费
C．固定资产减值准备
D．固定资产的使用寿命

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：影响固定资产折旧的因素有：（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命，选项ACD正确。因此固定资产的清理费用以及应支付的相关税费直接计入固定资产清理，不影响固定资产计提折旧，选项B不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在判断非金融资产的最佳用途时，下列说法不正确的是（　）。
A．无需考虑市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量
B．应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征
C．应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制
D．应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。