如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是()。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是()。
A．根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段
B．就采取不同措施的后果征询法律意见
C．与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D．在法律法规允许的情况下解除业务约定

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据范围受限制的情况发表非无保留意见，选项A不恰当。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列会计师事务所，不构成网络事务所的是()。
A．A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统
B．B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称
C．B会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌
D．C会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。【该题针对"网络事务所"知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司（后简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100万元，甲公司审计前利润总额4500万元。审计过程中A注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2014年3月1日完成，甲公司董事会于2014年3月5日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求？如不符，请分别指出，并分别予以更正。

【◆参考答案◆】：A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：（1）收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。（2）"引言段"不恰当，具体如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。（3）"管理层对财务报表的责任段"不恰当，具体如下：①"管理层的责任"的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为："编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任"。③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即："（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。"（4）"注册会计师的责任段"不恰当，具体如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。（5）"审计意见段"不恰当，具体如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用"保留意见"的标题。②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用"我们保证"，应当改为"我们认为"。③对发表审计意见的范围不正确，不是对"所有方面反映了"的合理保证，而是对"除三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了"。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为："2013年12月31日的财务状况和2013年度的经营成果和现金流量。"（6）报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的日期（2014年3月5日），而不是注册会计师完成审计工作的日期（2014年3月1日），审计报告日应该改为：二O-四年三月五日。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师负责对甲公司2013年度的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：（1）A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。（2）甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：①货币资金支付与审批；②货币资金保管与总分类账记录；③货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；④现金、银行存款总账与日记账的登记；⑤银行存款余额调节表的编制与复核。（3）根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统（简称Y系统）中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。（4）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。（5）每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。要求：（1）针对事项（1），注册会计师了解内部控制程序是否恰当？请简述理由，并指出应当采用哪些审计程序？请填列下表。（2）针对事项（2）、（3）、（4）、（5），请分别指出甲公司有关货币资金职责分工、Y系统的设置或访问、现金管理和银行账户管理的内部控制设计是否存在缺陷，如果存在，请分别说明理由，同时提出改进建议。请填列下表。

【◆参考答案◆】：

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）
A．审阅业务的目标
B．预期提交的报告样本
C．预期发表的审阅意见类型
D．有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：（1）审阅业务的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行审阅工作。（4）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。（5）预期提交的报告样本。（6）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。（7）说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是()
A．鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系
B．注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
C．某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
D．除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：选项A，属于自身利益导致的不利影响;选项B，注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务;选项C，会计师事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于管理层、治理层和注册会计师在财务报表审计中的责任的表达，恰当的有()
A．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任
B．注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C．注册会计师审计后，如果财务报表存在重大错报应承担完全责任
D．审计后的财务报表存在重大错报，则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的责任。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 如果是连续审计业务，在下列情况下，可能需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是()
A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B．会计师事务所内部做了重大调整
C．被审计单位对上期财务报表作出重述
D．被审计单位所有权发生重大变动

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于连续审计，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款;(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;(4)被审计单位所有权发生重大变动;(选项D)(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;(6)法律法规的规定发生变化;(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;(8)其他报告要求发生变化。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2014年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2013年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表审计时，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）A注册会计师在2010年至2012年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2013年度财务报表审计工作。A注册会计师于2014年3月5日离职，并于2014年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。（2）审计项目组成员注册会计师B的父亲购买了1000元的R1共同基金。该基金投资了一揽子基础金融产品，包括12家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。（3）ABC会计师事务所得知甲公司拟收购中东某国家的油田股权，在获得甲公司母公司的担保情况下，为甲公司提供了为期三年金额1000万元的贷款。（4）注册会计师C向其妻子无意泄露甲公司拟收购中东某国家油田股权计划，其妻子购买了甲公司股票。（5）ABC会计师事务所于2013年1月与从事软件开发业务的甲公司的子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的1%获取推广费。（6）丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2013年度的内部控制实施细则。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否对ABC会计师事务所或审计项目组成员的独立性产生不利影响，简要说明理由，并填列下表：

【◆参考答案◆】：

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年度的财务报表，A注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：（1）发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。（2）在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。（4）财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖"已支付"的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计Z负责保管。（5）生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

【◆参考答案◆】：（1）存在缺陷。①由销售部门填制出库单不合理，应由仓储部门人员填制；②出库单其中一联应送交顾客；（2）存在缺陷。①仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当在核对装运凭证和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；②还应独立检查销售发票计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（3）存在缺陷。①为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款：②采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。（4）存在缺陷。资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计Z负责保管。（5）不存在缺陷。（6）存在缺陷。内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告应当提交董事长。