有关所得税的列报，表述正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 有关所得税的列报，表述正确的有（　）。
A．递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B．递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C．递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D．递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有(　　)。
A．将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产
B．预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于20×4年6月取得
C．因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划
D．到期日为20×4年6月30日的负债2 000万元，该负债在20×3年资产负债日后事项期间已签订展期一年的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，应作为非流动资产列报;选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当作为流动负债列报。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，应计提折旧或摊销的有（　）。
A．融资租入的固定资产
B．按规定单独估价作为无形资产入账的土地
C．大修理停用的固定资产
D．持有待售的固定资产

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项B，按规定单独估价作为无形资产入账的土地需要计提摊销；选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中关于持有至到期投资处置的说法正确的有（　）。
A．处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
B．处置时点要结转持有期间计提的减值准备
C．满足一定条件时，可以不重分类为可供出售金融资产
D．处置时要将原确认的资产减值损失冲减

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，处置时不需要将原确认的资产减值损失冲减，直接结转其账面价值即可；

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换中，说法不正确的有（　）。
A．不确认相关资产的处置损益
B．换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础确定
C．为换出资产发生的相关税费计入到换入资产的成本中
D．换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为处置损益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项AC,不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。选项B，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定；选项D，换出资产不确认处置损益，按照账面价值进行结转。所以选 BD答案

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年6月以公允价值为550万元的机器设备换入B公司公允价值为520万元的交易性金融资产，另从B公司收取补价30万元。A公司换出固定资产的账面原价为650万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备20万元。B公司换出的交易性金融资产账面余额为510万元。假定不考虑相关税费，A公司换入的交易性金融资产入账价值为（　）。
A．480万元
B．520万元
C．540万元
D．580万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司换入的交易性金融资产入账价值＝550－30＝520（万元）所以，选B答案ACD不正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。　　其他资料：　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。　　不考虑除所得税外的其他相关税费。　　要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。　　要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。　　要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　(1)　　①20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1 000万元。　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　 　　　　1 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　或(剩余80%部分)：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 　　800(1000×80%)　　　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　　　　　　　　800　　③甲公司实现租金收入和成本：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　　　 　500　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　　　　 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100　　④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入) 　　　　　　　　4 200借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 200(21 000×20%)　　　　　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　 4000(20000×20%)　　　　　　　　　　　 　——公允价值变动　　　　 200(1000×20%)借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 200(1000×20%) 贷：其他业务成本 200或写成复核分录借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)　　　　 公允价值变动损益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)　　　　 贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　 4000(20000×20%)　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　 200(1000×20%)　　或者：原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　 　　4 000(20 000×20%)　　　　(2)　　公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。　　公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)。　　暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)　　(3)甲公司的当期所得税计算如下：甲公司20x6年实现的会计利润=500-100+1000+4200-4000-200=1400（万元）调整为应纳税所得额=1400-400（税法上认可的折旧额20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -3920[（20000-20000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1000-200）（公允变动税法不认可）=280（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）　　【或者直接法】=(应税收入–税法认可可抵扣成本费用)×适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。　　递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。　　所得税相关分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　70　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年以前有关金融资产均未计提减值准备，2014年有关资料如下：（1）A公司2014年末应收账款余额1200万元，未来3年内的现金流量现值为1164万元。（2）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认损失前的摊余成本为1065.62万元，未来2年内的现金流量现值为851.88万元，实际利率为5%。（3）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（债券）发生了减值，年末确认损失前的账面价值为10000万元（其中成本为10200万元，公允价值变动减少200万元），年末公允价值为9600万元。实际利率为5%。（4）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（股票）发生了减值，年末确认损失前的账面价值为12000万元（其中成本为11600万元，公允价值变动增加400万元），年末公允价值为9600万元。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．影响2014年末利润表“资产减值损失”项目金额为2849.74万元
B．影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为200万元
C．2015年确认的持有至到期投资的实际利息收入为42.60万元
D．2015年确认可供出售金融资产的实际利息收入为480万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款确认减值损失＝1200－1164＝36（万元），持有至到期投资确认减值损失＝1065.62－851.88＝213.74（万元），可供出售金融资产（债券）确认资产减值损失＝10000－9600＋200＝600（万元），可供出售金融资产（股票）确认资产减值损失＝12000－9600－400＝2000（万元）；所以2014年末利润表“资产减值损失”列示金额＝36＋213.74＋600＋2000＝2849.74（万元）。选项B，影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额＝200－400＝－200（万元）。选项C，2015年确认持有至到期投资的实际利息收入＝851.88×5%＝42.60（万元）；选项D，2015年确认可供出售金融资产的实际利息收入＝9600×5%＝480（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。　　其他资料：　　本题不考虑所得税等相关税费。　　要求：　　(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。　　(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 8 000　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　(2)　　甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　 180　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180　　(3)　　购买日为20×3年1月2日，　　企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)，　　商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)，　　个别财务报表应确认的损益为7 600万元。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600　　合并财务报表应确认的损益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(万元)　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元)　　购买日合并抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)　　(4)　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　(5)　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　或：　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年度，某公司计提坏账准备30万元，计提无形资产减值准备80万元，计提可供出售债券投资减值准备40万元；交易性金融资产期末公允价值上升了5万元。假定不考虑其他因素。在2016年度利润表中，对上述资产价值变动列示正确的是（　　）。
A．资产减值损失列示150万元、公允价值变动收益列示5万元
B．资产减值损失列示145万元、其他综合收益列示5万元
C．资产减值损失列示120万元、管理费用列示30万元、投资收益列示-40万元
D．资产减值损失列示155万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资产计提减值准备计入资产减值损失，则资产减值损失列示金额=30+80+40=1 50（万元），交易性金融资产期末公允价值变动计入公允价值变动损益，报表项目则为公允价值变动收益，所以公允价值变动收益列示为5万元。