甲公司2014年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利，

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2015年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（）万元。
A．76.4
B．20
C．80
D．56.4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司向乙公司出售一项专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=300×20%+100×20%=80（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票1000万股（股票面值为1元），取得乙公司90%的股权，并取得对乙公司的控制权。2015年1月1日，甲公司股票市场价格（公允价值）为每股9元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费900万元，审计等中介费用100万元。乙公司2015年1月1日相关资料如下：注1：应收账款已计提坏账准备200万元。（假定是以前年度计提的坏账准备）注2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司对该专利权采用直线法摊销（与甲公司摊销政策一致）。注3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2015年度，乙公司计提坏账准备200万元（其中50万元系对应收甲公司账款计提的）、因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元（均系转回购买日已存在的坏账准备）。导致或有负债产生的诉讼事项于2015年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款120万元。乙公司已如数支付120万元赔款。要求：（1）计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司2015年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（2）编制甲公司取得乙公司90%股权投资的会计分录。（3）计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。（4）计算甲公司合并乙公司对2015年度合并净利润的调整金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司90%股权的合并成本=9×1000=9000（万元）。②审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润金额为100万元，增加股本1000万元，增加"资本公积一股本溢价"科目金额=9000-1000-900=7100（万元）。（2）借：长期股权投资9000贷：股本1000资本公积一股本溢价8000借：资本公积一股本溢价900管理费用100贷：银行存款1000（3）①合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（6000-2000）×15%=600（万元）合并财务报表中应确认的递延所得税资产=100×15%=15（万元）商誉=9000-（9000-600+15）×90%=1426.5（万元）②购买日少数股东权益金额=（9000-600+15）×10%=841.5（万元）（4）①坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备50万元在合并报表中应予抵销，此项使合并利润总额增加50万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300万元反映，按历史成本计量属性，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元不能在合并报表中反映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备100万元，此项使合并利润总额减少100万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50（万元）（负号表示调减利润，下同）。②无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=（2000-6000）/5=-800（万元）。③诉讼损失诉讼损失的调整金额为100万元。以上各项调整合并净利润金额合计=（-50-800+100）×（1-15%）=-637.5（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为120万元
B．2015年12月31日少数股东权益为880万元
C．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元
D．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元
E．2015年12月31日股东权益总额为9360万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A正确；2015年12月31日少数股东权益=4000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×80%=8320（万元），选项D正确，选项C错误；2015年12月31日股东权益总额=8320+880=9200（万元），选项E错误。 【提示】购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，购买日计算"归属于母公司的所有者权益"时不考虑子公司股东权益。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。
A．50.38
B．119.44
C．48.75
D．60

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=［（2000-1760）-（2000-1760）÷4×9/12］×25%=48.75（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，预计净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。
A．-200万元
B．-193.75万元
C．-145.31万元
D．145.31万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31（万元），具体抵销分录如下： 借：营业外收入 200 贷：固定资产--原价 200 借：固定资产--累计折旧 6.25 贷：管理费用 6.25 借：递延所得税资产 48.44 贷：所得税费用 48.44

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%，取得该项股权后，威龙公司能对B公司实施控制。2012年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资严公允值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计剩余使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销。2012年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。 B公司2012年6月20日出售一批产品给威龙公司，售价（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本300万元，威龙公司购入后作为存货，2012年对外销售其中的50%。2013年B公司发生亏损600万元，于2012年购入的存货当年全部出售。假定威龙公司和B公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例均为10%，不考虑所得税等其他因素。要求： （1）计算2012年年末合并报表编制过程中，权益法调整之后的长期股权投资金额； （2）计算2012年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东权益的金额； （3）计算2013年合并报表中B公司调整之后的净利润的金额； （4）计算2013年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东损益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）经整后B公司2012年度的净利润=3000-100-（500-300）×50%=2800（万元），调整后长期股叔投资的余额=9500+2800×80%-800+800=11740（万元）。（2）确认的少数股东权益金额=（11500+2800-1000+1000）×20%=2860（万元）（3）经调整后B公司2013年度的净利润=-600-100+100=-600（万元）（4）确认的少数股东损益金额=-600×20%=-120（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A股份有限公司（本题下称"A公司"）为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10%计提盈余公积。相关投资业务资料如下。（1）20×3年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90%的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9100万元（等于账面价值）。其中股本为1000万元、资本公积为7100万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司20×3年实现净利润972.5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益60万元（已扣除所得税影响，下同）。（2）20×4年1月1日，B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。（3）20×4年6月30日C公司向B公司销售一台管理用设备，价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。（4）C公司20×4年实现净利润2042.5万元，分配现金股利500万元，提取盈余公积204.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益100万元（已扣除所得税影响）。（5）各个公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）确定A公司合并C公司的类型，并说明理由。（2）根据资料（1），计算A公司的合并商誉。（3）计算20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值，并编制相关调整抵销分录。（4）确定B公司合并C公司的类型，说明理由；计算20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值并编制B公司购入C公司90%股权的会计分录。（5）编制B公司20×4年1月1日合并财务报表中的相关抵销分录。（6）编制B公司20×4年底合并财务报表中的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司自集团外部购买C公司90%的股权，A公司5C公司在合并发生前不存在同一最终控制方。（2）A公司的合并商誉=9000-9100×90%=810（万元）（3）20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972.5-100+60=10032.5（万元），调整抵销分录为：借：长期股权投资929.25贷：投资收益（972.5×90%）875.25其他综合收益（60×90%）54借：投资收益90贷：长期股权投资（100×90%）90借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积（100+97.25）197.25未分配利润（900+972.5-100-97.25）1675.25商誉（9000-91000×90%）810贷：长期股权投资（9000+929.25-90）9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25借：投资收益（972.5×90%）875.25少数股东损益97.25未分配利润--年初900贷：未分配利润--本年提取盈余公积97.25--本年利润分配100--年末1675.25（4）B公司合并C公司的交易为同一控制下企业合并。理由：B．C公司在合并前后均受A公司最终控制。20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值=10032.5+810（商誉）=10842.5（万元）B公司购入C公司90%股权的会计分录：借：长期股权投资（10032.5×90%+810）9839.25贷：银行存款8000资本公积--股本溢价1839.25（5）20×4年1月1日的相关抵销分录借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积197.25未分配利润1675.25商誉810贷：长期股权投资9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25（6）20×4年底的调整、抵销分录①内部交易的抵销借：固定资产--原价100贷：营业外支出100借：管理费用（100/5/2）10贷：固定资产--累计折旧10借：少数股东损益9贷：少数股东权益（90×10%）9借：所得税费用22.5贷：递延所得税负债（90×25%）22.5借：少数股东权益（22.5×10%）2.25贷：少数股东损益2.25②按照权益法调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资1928.25贷：投资收益（2042.5×90%）1838.25其他综合收益（100×90%）90借：投资收益（500×90%）450贷：长期股权投资450调整后的长期股权投资账面价值=9839.25+1928.25-450=11317.5（万元）③抵销长期股权投资借：股本1000资本公积7100其他综合收益160盈余公积（197.25+204.25）401.5未分配利润--年末（1675.25+2042.5-500-204.25）3013.5商誉810贷：长期股权投资11317.5少数股东权益（11675×10%）1167.5④抵销投资收益借：投资收益（2042.5×90%）1838.25少数股东损益204.25未分配利润--年初1675.25贷：未分配利润--本年提取盈余公积204.25--本年利润分配500--年末3013.5

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年初以一项固定资产和200万股自身普通股取得乙公司80%的股份，取得投资当日该项固定资产的公允价值为1200万元，普通股公允价值为4.5元／股，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，差额为一批存货导致，该批存货在2013年对外出售40%，2014年对外出售30%。2013年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生所有者权益其他变动。2014年初甲公司对外出售乙公司50%的股权，取得价款1800万元，剩余30%的有表决权股份在丧失控制权日的公允价值为1080万元。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。乙公司2014年实现净利润300万元，实现其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司取得乙公司控制权之前双方不存在关联方关系，不考虑所得税等因素的影响。则下列表述中正确的有（）。
A．2013年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉100万元
B．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益487.5万元
C．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益532万元
D．2014年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为1200万元

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项A，购买日应确认的商誉金额=1200+200×4.5-2500×80%=100（万元）；选项B，个别报表中应确认的处置损益=1800-(1200+200×4.5)×50%180%=487.5（万元）；选项C，合并报表中应确认的处置损益=（处置取得价款+剩余股权的公允价值）-被购买方自购买日持续计算的可辨认净资产×原持股比例-商誉=(1800+1080)-（2500+400-100×40%-50）×80%-100=532（万元）；选项D，2014年末乙公司长期股权投资的账面价值=2100×30%／80%+(400-100×40%-50)×30%+(300-100×30%+100)×30%=991.5（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华江基业科技有限公司于2014年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2015年1月4日，华江基业科技有限公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款200万元，处置股权之后仍能对乙公司实施控制。2014年乙公司实现净利润600万元。（1）简述处置股权在合并报表中的会计处理； （2）计算处置股权对合并报表中损益及所有者权益的影响。

【◆参考答案◆】：（1）华江基业科技有限公司处置其持有乙公司长期股权投资的10%后，仍然能够控制乙公司，乙公司应纳入其合并范围。在合并财务报表中，应将处置价款与处置股权所对应的享有持续计算的乙公司净资产份额之差，转入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）处置股权前后都能对乙公司实施控制，属于不丧失控制权处置部分对子公司投资的处理，在合并报表中体现为权益性交易，对损益的影响为0。乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=1500+600=2100（万元），处置部分对应的金额=2100×80%×10%=168（万元），所以对合并报表中所有者权益的影响为32万元（200-168）。