计算题：昌盛公司2×10年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)对购入A机器设备进行检查

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：昌盛公司2×10年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2×10年末账面价值为3000万元。该机器公允价值总额为2000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2006年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。20×9年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。该项投资系20×9年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5500万元。20×9年8月该写字楼的公允价值为2700万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，交换不涉及补价，昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。昌盛公司根据上述资料，做出如下会计处理：(1)A机器设备应计提减值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(万元)，会计分录为：借：资产减值损失1100贷：固定资产减值准备1100(2)专有技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提减值=190-100=90(万元)，会计分录为：借：资产减值损失90贷：无形资产减值准备90(3)20×9年12月31日C设备账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)2×10年12月31日账面价值=2740-(2740-100)/5=2212(万元)该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。(4)由于长期股权投资的账面价值2500(8000-5500)万元大于可收回金额2100万元，所以应计提减值=2500-2100=400(万元)，会计分录为：借：资产减值损失400贷：长期股权投资减值准备400要求：

【◆参考答案◆】：(1)昌盛公司的会计处理是不正确的。 由于该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900(万元) 机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t =600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2015.32(万元) 机器的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值的较高者，即2015.32万元。 所以，固定资产减值损失=(8000-5000)-2015.32=984.68(万元)，会计分录为： 借：资产减值损失 984.68 贷：固定资产减值准备 984.68 (2)昌盛公司的会计处理是不正确的。 因为对于专有技术，虽然已经被新技术所代替，但是仍有一定价值，所以应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。 所以，无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)，会计分录为： 借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60 (3)昌盛公司的会计处理是正确的。 (4)昌盛公司的会计处理是不正确的。 因为非货币性资产交换具有商业实质，所以长期股权投资应该按照换出资产的公允价值计量，所以长期股权投资的入账价值为2700万元。由于长期股权投资的投资成本2700万元>可收回金额2100万元，应计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600(万元)。会计分录为： 借：资产减值损失 600 贷：长期股权投资减值准备 600

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业于2013年1月1日开工建造一项固定资产，2014年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2012年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2013年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2013年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2013年为购建该项固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为()。
A．7.33%
B．7.14%
C．6.80%
D．6.89%

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【知识点】借款利息资本化金额的确定【答案解析】一般借款资本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于分部报告的表述中，错误的是（）。
A．企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
B．企业应当以经营分部为基础确定报告分部
C．企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据，选项A表述错误。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司非货币性资产交换不具有商业实质，则下列选项中，影响甲公司换入资产人账价值的有()。
A．换出资产的账面价值
B．甲公司为换人资产支付的补价
C．换人资产单独支付的可抵扣的增值税进项税额
D．换出资产不单独收取的增值税销项税额

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理中，下列说法正确的有()
A．控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
B．吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉
C．控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉
D．吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
E．控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

【◆参考答案◆】：D, E

【◆答案解析◆】：非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。【该题针对"非同一控制下企业合并的处理"知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：(1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。(2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, B, E

【◆答案解析◆】：C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] Y公司本月销售情况如下：(1)现款销售10台设备，售价1000万元(不含增值税，下同)已入账;(2)需要安装的设备销售2台，售价300万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60%;(3)以分期收款方式销售4台设备，售价400万元，未来现金流量现值200万元;(4)以附有退货条件的方式销售2台设备，售价250万元，款项已收取，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是()。
A．1200万元
B．1400万元
C．1700万元
D．1950万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：收入的确认和计量(综合)。(1)1000+(2)0+(3)200+(4)0=1200(万元)

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业购买面值为1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为()万元。
A．1150
B．1146
C．1104
D．1100

【◆参考答案◆】：C

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是()
A．关联交易
B．接受外币资本投资
C．接受非现金资产捐赠
D．子公司接受非现金资产捐赠

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损;接受非现金资产捐赠(包括子公司)待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额，可直接转增资本。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：(1)2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。(3)8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元;②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元(假定上述原材料未发生增减变动);③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。【要求】

【◆参考答案◆】：(1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理 ①判断是否属于非货币性资产交换 收到补价/换出资产的公允价值=300/2500=12%<25%;因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。 ②账务处理如下： 借：银行存款  300 原材料  1880.34 应交税费—应交增值税(进项税额)  319.66 累计摊销  200 贷：无形资产—土地使用权2000 应交税费—应交营业税(2500×5%)125 营业外收入575[=2500-(2000-200)-125] (2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。 ①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元) 产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。 ②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值 原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950-170-15=765(万元) 原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 借：资产减值损失  35 贷：存货跌价准备  35 (3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下 借：应付账款  1000 贷：银行存款  50 其他业务收入  350 应交税费—应交增值税(销项税额)(350×17%)59.5 交易性金融资产  240 投资收益(500-240)260 营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500)40.5 借：其他业务成本  400 贷：原材料(800万×50%)400 借：存货跌价准备(35万×50%)17.5 贷：其他业务成本  17.5 (注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备) (4)12月31日计提存货跌价准备 产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元) 产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元： 借：存货跌价准备  17.5 贷：资产减值损失  17.5