甲公司于2008年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2008年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是。
A．确认递延所得税资产250万元
B．确认递延所得税负债250万元
C．确认递延所得税资产200万元
D．确认递延所得税负债200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产=800×25%=200(万元)，故应选C。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为万元。
A．借方25、借方175
B．借方25、借方225
C．借方75、借方275
D．贷方25、借方175

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2012年12月甲公司出售一批产品给乙公司，成本为1000万元，售价为1500万元，乙公司购入后作为不需安装的固定资产使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法规定与会计相同。2013年末该固定资产的可收回金额是1200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。假定不考虑其他因素，下列关于2013年末的相关处理中，正确的有（）。
A．乙公司应确认递延所得税资产37．5万元
B．合并报表角度固定资产的计税基础为1350万元
C．合并报表的调整抵消分录中应确认递延所得税资产75万元
D．合并资产负债表中"递延所得税资产"项目的列示金额是112．5万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：乙公司角度的计税基础与合并报表角度的计税基础相等，均为1500-1500／10=1350(万元)；乙公司角度：2013年末固定资产账面价值=1350万元，可收回金额是1200万元，发生了减值,计提减值产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产150×25％=37．5(万元)；合并报表角度：固定资产账面价值=1000-1000／10=900(万元)，低于可收回金额，未发生减值。账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=1350-900=450(万元)，则合并资产负债表中"递延所得税资产"的列示金额=450×25％=112．5(万元)，因乙公司个别报表已确认37．5万元，所以合并报表中应确认的金额=112．5-37．5=75(万元)。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。资料一：2013年发生以下业务：（1）2011年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2013年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。（2）2013年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2013年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。（3）2013年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了"资本公积—其他资本公积"的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。（4）2013年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。（5）2013年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2013年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。资料二：甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。2013年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2013年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产50贷：商誉20所得税费用30要求：（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）针对资料一： 事项（1）的会计处理不正确。 理由：递延所得税资产的期初余额=[(200-200/10)-（200-200×2/10）]×25%=5（万元），本期确认递延所得税资产应考虑期初余额。 正确做法：应确认递延所得税资产=8-5=3（万元）。 事项（2）的会计处理不正确。 理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值180万元大于计税基础162万元（180-180/10），产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。 正确做法：应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5（万元）。 事项（3）的会计处理不正确。 理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。 正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，计入所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。 事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。 正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，确认资本公积12.5万元。 事项（5）会计处理正确。 （2）针对资料二：会计处理不正确。 理由：甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司确认的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）50万元，不冲减商誉。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)持有至到期投资 账面价值=1056．04+1056．04×4％-1000×6％=1038．28(万元) 计税基础=账面价值=1038．28万元 不产生暂时性差异 (2)固定资产(管理用设备) 账面价值=500-500／10=450(万元) 计税基础=500-500×2／10=400(万元) 资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债=(450-400)×25％=12．5(万元) (3)预计负债(产品质量保修费) 账面价值=60万元 计税基础=60一未来期间允许税前扣除的金额=60-60=0 负债账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异 应确认递延所得税资产=60×25％=l5(万元) (4)投资性房地产(办公楼) 账面价值=1200万元 计税基础=1000-1000／10×6／12=950(万元) 资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债=(1200-950)×25％=62．5(万元)

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有（）。
A．对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失
B．对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益
C．产生的商誉不存在暂时性差异
D．产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25％=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。 ②2013年末无形资产账面价值=600-600×5／15×6／12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600／5×6／12= 540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120× 25％=30(万元)。 ③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40％=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 ④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25％=32．5(97元)。 ⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。 (2)应纳税所得额=5000+(400-66／33％)+120+800-130+30=6020(万元) 应交所得税=6020×33％=1986．6(万元) 所得税费用=1986．6-34-30+32．5=1955．1(万元) 净利润=5000-1955．1=3044．9(万元) (3)借：所得税费用1955．1 递延所得税资产64 贷：应交所得税一应交所得税1986．6 递延所得税负债32．5

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于负债的账面价值和计税基础的说法中，正确的有（）。
A．企业因关联方债务担保确认预计负债1000万元，则预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为0
B．企业2011年确认应支付工资200万元，尚未支付，税法规定可于当期扣除的部分为l50万元，则应付职工薪酬的计税基础和账面价值均为200万元
C．企业因计提的产品质量保证费用确认预计负债为500万元，则账面价值和计税基础均为500万元
D．企业收到客户预付的货款300万元，此时已符合所得税收入确认条件，则预收账款的账面价值为300万元，计税基础为0

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：选项A计税基础应该是1000万元，选项C计税基础为0。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 琪琳公司适用的所得税税率为25%。琪琳公司2012年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。2013年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则琪琳公司2013年年末应确认的递延所得税资产为（）万元。
A．12.5
B．7.5
C．5
D．20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2012年应计提存货跌价准备=80-50=30（万元），确认递延所得税资产=30×25%=7.5（万元），2013年应计提存货跌价准备=180-130-30=20（万元），确认递延所得税资产=20×25%=5（万元）。