A公司为X公司的全资子公司。2013年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资20万元及80万元设立C公司，并分别持有C

(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为X公司的全资子公司。2013年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资20万元及80万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。2015年1月1日，X公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为X公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2016年1月1日，A公司向X公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。2013年1月1日至2015年1月1日，C公司实现净利润50万元，2015年1月1日至2016年1月1日，实现的净利润为30万元（不考虑所得税等影响）。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，X公司是A公司和C公司的母公司，2013年1月1日，A公司从X公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，A公司虽然2013年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2015年1月1日才开始与C公司同受X公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2013年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2015年1月1日）孰晚日（即2015年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2015年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。所以，2013年1月1日至2015年1月1日的合并财务报表不应重溯；选项C，在A公司合并财务报表中，重溯2015年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为150万元（100＋50）。此前，2015年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为30万元（20＋50×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2015年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积120万元（150－30）。 借：资产、负债　　　 150 　　　　贷：长期股权投资　　　　 30 　　　　　　资本公积　　　　　　120选项D，A公司对于合并日（即2016年1月1日）的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2015年1月1日至2016年1月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益30万元×20%＝6（万元）。 　　借：期初留存收益　　　 6 　　　　贷：长期股权投资　　　 6【提示】如果合并日不在年初，对于C公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A公司的份额，还应冲减当期投资收益。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年将账面价值为1 800万元的一套大型设备以融资租赁方式租赁给B企业；租赁开始日该资产公允价值为1 800万元，设备租期为6年。从2015年起每年末支付租金280万元，B企业担保的资产余值为300万元，独立的担保公司担保金额为250万元，估计租赁期届满时该资产余值为560万元。该租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额为（　）。
A．300万元
B．640万元
C．440万元
D．688万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额＝（280×6＋300）＋250＝2 230（万元）。 借：长期应收款 2 230　　未担保余值 10　　贷：融资租赁资产 1 800　　　　未实现融资收益 440未担保的资产余值＝560－300－250＝10（万元）；最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝2 230＋10＝2 240（万元）；最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝1 800（万元）；未实现融资收益＝2 240－1 800＝440（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 有关以权益结算的股份支付的说法中，不正确的是（　　）。
A．企业在授予日不做会计处理
B．企业以回购股份形式奖励本企业职工的，结算时应转销交付职工的库存股
C．权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D．企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理，选项A错误。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为甲公司的子公司，2015年1月1日甲公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司10名管理人员每人授予2万份股票期权，行权条件为A公司2015年度实现的净利润较前1年增长3%；截至2016年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为6%；从达到上述业绩条件的当年末起，B公司管理人员可以6元/股的价格购买甲公司的股票，行权期为2年。A公司2015年度实现的净利润较前1年增长1%，本年度有2名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2016年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年没有管理人员离职。股票期权公允价值如下：2015年1月1日为23元；2015年12月31日为25元；2016年12月31日为30元。下列有关2015年甲公司和A公司个别财务报表的会计处理及甲公司合并财务报表的会计处理，表述正确的有（　）。
A．甲公司个别财务报表应增加长期股权投资200万元，同时增加应付职工薪酬200万元
B．甲公司个别财务报表应增加长期股权投资184万元，同时增加资本公积184万元
C．A公司个别财务报表应增加管理费用200万元，同时增加应付职工薪酬200万元
D．A公司个别财务报表应增加管理费用184万元，同时增加资本公积184万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 本题考查的知识点是集团股份支付交易的处理。 甲公司、A公司个别财务报表及甲公司合并财务报表的处理如下：2015年甲公司个别报表借：长期股权投资 184 　　贷：资本公积—其他资本公积 1842015年A公司个别报表借：管理费用 184 　　贷：资本公积—其他资本公积 184 甲公司合并财务报表： 借：资本公积—其他资本公积 184 　　贷：长期股权投资 184 184=（10－2）×2×23×1/2 （10－2）是预计将会行权的人数，2代表的是每人2万份股票期权，23是权益工具在授予日的公允价值；本题考查集团内涉及不同企业股份支付交易的处理

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（　　）。
A．承租人对未确认融资费用的分摊
B．因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法改为成本法
C．预计负债初始计量的最佳估计数的确定
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A和C，属于会计估计变更；选项B，与会计变更无关；选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司主营业务是提供软件技术服务，营业税改征增值税后，其于2014年4月30日购入一个增值税税控专用设备，共计支付价款10 000元，A公司针对该项设备按照按照10年直线法计提折旧，预计净残值为0，则A公司2014年末递延收益金额为（　）。
A．0
B．9 000
C．10 200
D．9 333.33

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：根据税法有关规定，增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关会计处理：按实际支付的金额借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000按规定抵减的增值税应纳税额，借：应交税费-应交增值税（减免税款） 10 000　　贷：递延收益 10 000按期计提折旧，借：递延收益 666.67 (10 000/10×8/12)　　贷：管理费用 666.672014年末延收益余额＝10 000－10 000/10×8/12＝9 333.33(元)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　　)。
A．以存货抵偿债务
B．以银行存款支付采购款
C．将现金存为银行活期存款
D．以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，不涉及现金流量变动;选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项C中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。
A．企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
B．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销；
C．对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D．固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 3.A公司2014年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为6250万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）发行股份期权750万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发行股票的权利。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券39375万元，债券每张面值100元，票面年利率为3%，按债券面值转股，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的3年期可转换公司债券68750万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，按债券面值转股，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。要求：（计算结果保留三位小数）（1）计算A公司2014年基本每股收益。（2）计算A公司2014年稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：3.（1）基本每股收益＝2750/6250＝0.44（元）（2）计算稀释每股收益①股份期权调整增加的普通股股数＝750－750×8÷12＝250（万股）②利率3%的可转换公司债券调整增加的净利润＝39375×3%×（1－25%）＝885.94（万元）③利率3%的可转换公司债券调整增加的普通股股数＝39375/12.5＝3150（万股）④利率1.4%的可转换公司债券调整增加的净利润＝68750×1.4%×（1－25%）＝721.88（万元）⑤利率1.4%的可转换公司债券调整增加的普通股股数＝68750/10＝6875（万股）随后，计算增量股的每股收益，我们有：由上表可知：股份期权的稀释性最大，利率3%的可转换公司债券的稀释性最小。因此，A公司2014年稀释每股收益为0.260元。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题14分）M公司2015年发生的部分交易或事项如下。（1）2015年1月1日，M公司向其8名高级管理人员每人授予2万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2×18年1月1日以每股4元的价格购入M公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，M公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2015年M公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。M公司股票2015年的平均市价为每股6元，自2015年1月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2015年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。（2）2015年9月1日，M公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股M公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）2015年10月1日M公司以银行存款62万元自二级市场上购入N公司普通股20万股，购买价款中包含N公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，M公司另支付交易费用1万元，M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2015年10月20日收到。2015年12月31日，N公司股票的收盘价为每股5元。（4）M公司2014年全年发行在外的普通股均为100万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。M公司2014年归属于普通股股东的净利润为300万元，2015年归属于普通股股东的净利润为400万元。2015年11月20日，M公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2015年11月30日，股票股利实际发放，M公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为120万股。其他资料：（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。（1）根据资料（1），判断股份支付的类型，计算M公司2015年应确认的成本费用金额。（2）根据资料（2），说明M公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制M公司2015年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2015年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。（3）根据资料（3），说明M公司取得N公司应划分的资产类型并说明理由，计算M公司取得N公司投资的初始入账金额并编制M公司2015年与该项投资相关的会计分录。（4）根据资料（1）至资料（4），确定M公司2015年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算M公司2015年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付。M公司当期应确认的费用＝8×2×3×1/3＝16（万元）会计分录如下：借：管理费用16　　贷：资本公积——其他资本公积16（2）M公司发行的可转换公司债券，在初始确认时应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，并将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在每个资产负债表日及计息日按负债成份的摊余成本乘以实际利率确认利息费用。负债成份＝1000×0.6806＋（1000×6%）×3.9927＝920.16（万元）权益成份＝1000－920.16＝79.84（万元）应确认的利息费用＝920.16×8%×4/12＝24.54（万元）会计分录：借：银行存款1000　　应付债券——利息调整79.84　　贷：应付债券——面值1000　　其他权益工具79.84借：财务费用24.54　　贷：应付债券——利息调整4.54　　应付利息（1000×6%×4/12）202015年12月31日该债券中负债成份的账面价值＝920.16＋4.54＝924.7（万元）（3）M公司取得N公司股票作为交易性金融资产核算。理由：M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。M公司取得N公司投资的初始入账金额＝62－20×0.1＝60（万元）M公司会计分录如下：2015年10月1日：借：交易性金融资产——成本60　　应收股利2　　投资收益1　　贷：银行存款632015年10月20日：借：银行存款2　　贷：应收股利22015年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动（5×20－60）40　　贷：公允价值变动损益40（4）2015年度基本每股收益＝400÷120＝3.33（元）确定M公司2015年计算稀释每股收益时的稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[8×2－（8×2×4）÷8]×9/12×1.2＝7.2（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额＝24.54（万元）股票数量增加额＝10×6×4/12×1.2＝24（万股）增量股每股收益＝24.54/24＝1.02＜3.33，具有稀释性。考虑认股权证时，M公司2015年的稀释每股收益＝400/（120＋7.2）＝3.14（元），小于基本每股收益；考虑可转换公司债券后，M公司2015年度稀释每股收益＝（400＋24.54）÷（120＋7.2＋24）＝2.81（元）因此，应该同时考虑认股权证和可转换公司债券。2014年度：基本每股收益＝300÷（100×1.2）＝2.5（元）稀释每股收益与基本每股收益相同，为2.5元。