20×4年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司70%股权的合同，支付银行存款8000万元。假设A公司与B公

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 20×4年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司70%股权的合同，支付银行存款8000万元。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。20×4年6月30日，相关资产的产权转让手续办理完毕，当日，C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。假定C公司资产、负债的计税基础等于公允价值，所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列关于A公司购买日的会计处理中，正确的有（）。
A．20×4年6月30日为购买日
B．长期股权投资初始投资成本为8000万元
C．购买日合并报表中应列示的商誉金额为650万元
D．购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650（万元） 调整抵销分录： 借：固定资产 500 贷：资本公积 500 借：股本 6000 资本公积 1500 盈余公积 300 未分配利润 2700 商誉 650 贷：长期股权投资 8000 少数股东权益 (10500×30%)3150

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 关于母公司在报告期内增减子公司在合并报表的反映，下列说法中不正确的是（）。
A．因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并当期合并利润表时，应当将子公司期初至合并期末的收入、费用、利润纳入合并报表
B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
C．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
D．本期减少子公司的，应当在合并报表附注中披露该子公司在丧失控制权及该子公司在上年年末的资产和负债金额

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并当期合并利润表时，应当将子公司购买日至合并期末的收入、费用、利润纳入合并报表。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是（）。
A．甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，则甲公司不拥有对乙公司的权力
B．甲公司持有丙公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。则甲公司拥有对丙公司的权力
C．甲公司持有丁公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力
D．甲公司持有戊公司45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力；选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力；选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：（1）2013年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。（2）2014年1月2日长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2012年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、可供出售金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：（3）发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。（4）2014年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。（5）大海公司2014年全年实现净利润3000万元。（6）2015年3月5日大海公司股东会宣告并发放现金股利2000万元。（7）2015年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加200万元。（8）2015年大海公司全年实现净利润4000万元。（9）2016年1月1日出售大海公司20%的股权，出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。（10）大海公司2016年全年实现净利润4200万元。（11）其他资料：①不考虑所得税等其他因素的影响；②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。要求：（1）确定购买方、购买日和合并成本。（2）计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（3）编制长江公司购买日取得大海公司股权的会计分录。（4）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（5）编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（6）编制长江公司在2015年3月5日因大海公司股东会宣告分配现金股利的会计分录。（7）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表中出售大海公司部分股权的会计分录。（8）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（9）若长江公司有其他子公司，2016年仍需编制合并财务报表，计算2016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。

【◆参考答案◆】：（1）长江公司为购买方，购买日为2014年1月2日，长江公司的合并成本=15130+1000×17%+1020=16320（万元）。（2）固定资产处置损益=6000-5000=1000（万元）（收益）；投资性房地产处置损益=6980-6000=980（万元）（收益）；可供出售金融资产处置损益=1150-1080+80=150（万元）（收益）。（3）借：固定资产清理5000累计折旧2000固定资产减值准备1000贷：固定资产8000借：长期股权投资一大海公司16320贷：固定资产清理6000其他业务收入6980可供出售金融资产一成本1000一公允价值变动80主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）1190（170+1020）投资收益70借：固定资产清理1000贷：营业外收入1000借：其他业务成本6000贷：投资性房地产一成本5000一公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益80贷：投资收益80借：主营业务成本800贷：库存商品800借：管理费用150贷：银行存款150（4）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=16320-27000×60%=120（万元）。（5）借：实收资本20000资本公积2000盈余公积500未分配利润4500商誉120贷：长期股权投资16320少数股东权益10800（27000×40%）（6）借：应收股利1200（2000×60%）贷：投资收益1200借：银行存款1200贷：应收股利1200（7）2016年1月1日出售股权借：银行存款6600贷：长期股权投资5440（16320/60%×20%）投资收益1160（8）2016年1月1日调整长期股权投资账面价值①剩余长期股权投资的初始投资成本=16320/60%×40%=10880（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10800万元（27000×40%）之间的差额80万元为商誉，不调整长期股权投资的成本。②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间留存收益变动=（3000+4000-2000）×40%=2000（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资一大海公司2000贷：盈余公积200利润分配一未分配利润1800（2000×90%）③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间大海公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。借：长期股权投资一大海公司80（200×40%）贷：其他综合收益80（9）大海公司按购买日公允价值持续计算的2016年1月1日可辨认净资产金额=27000+3000-2000+200+4000=32200（万元），2016年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（6600+13300）-（32200×60%+120）+200×60%=580（万元），2016年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益=4200×40%=1680（万元），2016年合并财务报表中确认的投资收益=580+1680=2260（万元）。附会计处理：借：长期股权投资340（13300-10880-2000-80）贷：投资收益340借：投资收益1040［（5000+200）×20%］贷：盈余公积100利润分配一未分配利润900其他综合收益40借：其他综合收益120（200×60%）贷：投资收益120借：长期股权投资1680（4200×40%）贷：投资收益16802016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益=1160+340-1040+120+1680=2260（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司2013年1月1日与另一投资者共同组建甲公司。长江公司拥有甲公司80%的股份，从2013年开始将甲公司纳入合并范围，并开始编制合并财务报表。长江公司2013年6月20日从甲公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款1969.2万元（不含增值税），以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在甲公司的账面价值为1728万元。长江公司2015年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为1920万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用36万元，支付营业税96万元。长江公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。长江公司编制2015年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵销而影响营业外收入项目的金额为（）万元。
A．100.65
B．110.55
C．150.75
D．130.65

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年度与该办公楼相关的抵销分录 借：未分配利润一年初　　241.2（1969.2-1728） 　　贷：营业外收入　　241.2 借：营业外收入　　90.45（241.2÷4÷12×18） 　　贷：未分配利润一年初　　90.45 借：营业外收入　　40.2 　　贷：管理费用　　40.2（241.2÷4×8/12） 所以，编制2015年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵销分录影响营业外收入项目的金额为110.55万元（241.2-90.45-40.2），

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围;选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货580

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为17万元。甲公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2015年合并利润表中应确认的少数股东损益为（）万元。
A．20
B．17.9
C．17.6
D．17.4

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）÷4×6/12=21（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=200×10%-21×10%=17.9（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：华兴股份有限公司（以下简称"华兴公司"）20×0年2月2日向其拥有80%股份的被投资企业华达公司销售其生产的设备一台。华兴公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华达公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20×0年5月20日竣工验收并交付使用。华达公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理部门，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华达公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华达公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华达公司在20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于20×2年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司20×2年度合并财务报表中有关该设备的抵销分录。（答案以万元为单位）

【◆参考答案◆】：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6（万元）。（2）从合并报表角度，华达公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。（3）①20×0年度：借：营业收入120贷：营业成本84固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：管理费用7借：递延所得税资产7.25贷：所得税费用7.25②20×1年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：未分配利润--年初7借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产7.25贷：未分配利润--年初7.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3③20×2年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧19贷：未分配利润--年初19借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3④20×3年度：借：未分配利润--年初5贷：管理费用5借：递延所得税资产1.25贷：未分配利润--年初1.25借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25（4）借：未分配利润--年初36贷：营业外收入36借：营业外收入19贷：未分配利润--年初19借：营业外收入5贷：管理费用5借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用4.25贷：递延所得税资产4.25

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为乙公司的母公司，2011年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵消分录为()。
A．借：应付账款1000
B．贷：应收账款1000
C．B．借：应收账款1000
D．贷：应付账款1000
E．C．借：资产减值损失50
F．贷：应收账款-坏账准备50
G．D．借：应收账款-坏账准备50
H．贷：资产减值损失50

【◆参考答案◆】：A, D