下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是()

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是()
A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B．购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：无形资产应于取得当月开始摊销。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中，正确的有（）
A．如果会计估计变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响只需在当期确认
B．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
C．如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认
D．对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
E．对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，所以B选项不正确。对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。所以E选项不正确。【该题针对"会计调整事项的处理（综合）"知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[单选] N公司为上市公司，2012年年初发行在外的普通股为1000万股。5月1日，以期初股份为基础分派股票股利，每10股送3股；10月1日，对外发行900万股认股权证，约定每持有一份认股权证可以在行权日以4元／股的价格认购本公司1股普通股，行权日为2013年9月1日。假定N公司2012年归属于普通股股东的净利润为1690万元，当年普通股10月到12月的平均市价为10元／股，下列有关N公司每股收益的计算，正确的是（）。
A．2012年基本每股收益为1.3元
B．2012年基本每股收益为1.41元
C．2012年稀释每股收益为1.27元
D．2012年稀释每股收益为0.92元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：发行在外的普通股加权平均数=1000×1.3=1300（万股），因此基本每股收益=1690/1300=1.3（元）；调整增加的普通股加权平均数=（900-900×4/10）×3／12=135（万股），因此稀释每股收益=1690／（1300+135）=1.18（元）。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。（1）甲公司可以自主从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。（2）甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。（3）2012年12月1日，对外出售一批服装，该服装的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予客户10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2／10，1/20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到该价款。（4）甲公司除实体店销售外，还有一条网上销售渠道，主要销售其生产的服装或代销其他厂家商品。甲公司本年对于一批秋冬女裙采用两种网上销售模式，即单套销售或以团购方式销售。该裙装的单套售价为299元／套，团购价为199元／套。甲公司本年通过网上销售渠道，全年共销售上述女裙40万套。其中，以团购方式销售35万套。按照约定，网上销售每套服装需向第三方网络交易平台支付1元的手续费。每套成本为150元。价款已经全部收到。假定不考虑增值税等因素。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，相关分录为：借：银行存款20贷：其他业务收入20（2）对外出租商标使用权时，应确认的使用费收入=100×100%=10（万元）。相关分录为：借：银行存款10贷：其他业务收入10（3）附有商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。相关分录为：借：应收账款3150贷：主营业务收入3150借：主营业务成本2000贷：库存商品2000借：银行存款3118.5财务费用31.5贷：应收账款3150（4）团购业务取得的总价款=35×199-35×1=6930（万元），采用市场价格销售收取的总价款=（40-35）×299-（40-35）×1=1490（万元），支付给第三方网络交易平台的价款=40×1=40（万元）。相关分录为：借：银行存款（6930+1490）8420销售费用40贷：主营业务收入8460借：主营业务成本6000贷：库存商品6000

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于日后调整事项的处理中正确的有（）。
A．涉及损益的调整事项，应通过"以前年度损益调整"调整报告年度相应项目的金额
B．调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整
C．涉及损益以外的项目的调整，不需要通过"以前年度损益调整"处理
D．涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B，调整事项如果涉及报表附注内容的，也应该做出相应调整。

(6)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年甲公司代销业务如下。(1)甲公司委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.05万元(不含增值税)，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。(2)甲公司委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件5万元(不含增值税)，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B商品的60件。(3)甲公司委托丁公司代销C商品500件。协议价为每件1万元(不含增值税)，每件成本为0.8万元，代销合同规定，丙公司按1.2万元的单价销售给顾客，若1年内未售出，可将C商品退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C商品的400件。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有()
A．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本
B．为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本
C．为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
E．购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个3月的，中断期间的利息应计入建造成本

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业2011年发生的主营业收入为800万元，主营业成本为500万元，其他业务收入100万元，其他业务成本20万元，销售费用为30万元，管理费用为80万元，财务费用为5万元，投资收益为100万元，资产减值损失为20万元(损失)，公允价值变动损益为230万元(收益)，营业外收入为50万元，营业外支出为5万元，所得税费用为3万元。该企业2011年度的营业利润为()。
A．617万元
B．575万元
C．265万元
D．300万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：营业利润=800-500+100-20-30-80-5+100-20+230=575(万元)[该题针对"利润表项目的填列"知识点进行考核]

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元;C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。②假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：(1)甲公司债务重组应当确认的损益=6000-800-2200-2300=700(万元)借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000(2)A公司债务重组收益=6000-1800-(2600-200-100)=1900(万元)借：应付账款6000长期股权投资减值准备200投资收益100贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入-资产处置利得400-债务重组利得1500(3)投资性房地产公允价值变动损益=3200-(2200+800)=200(万元)借：投资性房地产3000贷：在建工程3000借：投资性房地产-公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(4)借：银行存款240贷：其他业务收入240(5)转入长期股权投资的损益=2200-200-2300=-300(万元)借：无形资产2200投资收益300贷：长期股权投资2300银行存款200

(10)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲上市公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务资料如下：(1)自2010年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年发生相关研究费用100万元，符合资本化条件前发生的开发费用为40万元，符合资本化条件后发生的开发费用为60万元;2011年年初至无形资产达到预定用途前发生开发费用200万元，均符合资本化条件，2011年7月专利技术研发成功，达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。(2)甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。甲公司采用直线法摊销该无形资产。税法的摊销年限与会计处理一样。(3)该项专利权2012年12月31日预计可收回金额为200万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2012年年末计提减值前账面价值=270-270/10×1.5=229.5(万元)，2010年年末的可收回金额为200万元，则计提无形资产减值准备29.5万元，无形资产的账面价值为200万元;2012年12月31日的计税基础为270×1.5-270×1.5/10×1.5=344.25(万元)，可抵扣暂时性差异为144.25万元，但无形资产初始确认与税法不同产生暂时性差异不确认递延所得税资产，所以递延所得税资产=[144.25-(344.25-229.5)]×0.25%=29.5×25%=7.38(万元)。