计算DUIA公司2015年专门借款利息应予资本化的金额和计入当期损益的金额，并编制会计分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算DUIA公司2015年专门借款利息应予资本化的金额和计入当期损益的金额，并编制会计分录DUIA公司拟自建一栋办公楼，与该事项有关情况如下：（1）2015年1月1日，DUIA公司发行公司债券专门筹集建造办公楼的资金，该公司债券为2年期，一次还本付息的债券，面值总额为5 000万元，票面年利率为8%，发行价格为5338.76万元，DUIA公司经调整后的实际年利率为5%。发行过程中另支付手续费60万元，实际募集资金净额为5278.76万元。DUIA公司对闲置的专门借款用于投资国债，月收益率为0.5%，利息至完工止未收到。（2）工程于2015年1月1日开工，采用出包方式进行，预计工期为1年，当日支付建造承包商1 200万元。2015年6月1日，支付建造承包商2 000万元。2015年9月1日，支付建造承包商1 500万元。（3）2015年10月1日，工程出现人员伤亡事故，相关部门责令停工整改，至2015年12月31日整改完毕，工程于2016年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款140万元，该工程于2016年3月31日完工，并经有关部门检查合格。（不考虑所得税等相关税费以及其他因素，答案保留两位小数）

【◆参考答案◆】：2015年专门借款利息资本化金额=5278.76×5%×9/12-（5278.76-1 200）×0.5%×5-（5278.76-3 200）×0.5%×3-（5278.76-4 700）×0.5%×1=197.95-101.97-31.18-2.89=61.91（万元）2015年专门借款利息计入当期损益的金额=5278.76×5%×3/12-（5278.76-4 700）×0.5%×3=65.98-8.68=57.3（万元）借：在建工程 61.91 财务费用 57.3 应收利息 144.73 应付债券—利息调整 136.06 贷：应付债券—应计利息 400

【◆答案解析◆】：2015年专门借款利息资本化金额=5278.76×5%×9/12【1月至9月】-（5278.76-1 200）×0.5%×5【1月至5月】-（5278.76-3 200）×0.5%×3【6月至8月】-（5278.76-4 700）×0.5%×1【9月】=61.91（万元）2015年专门借款利息计入当期损益的金额=5278.76×5%×3/12【10月至12月】-（5278.76-4 700）×0.5%×3【10月至12月】=57.3（万元）借：在建工程 61.91 财务费用 57.3 应收利息 144.73【101.969+31.1814+2.8938+8.6814=144.73（保留两位小数）】 应付债券—利息调整 136.06【5278.76×5%-5 000×8%】 贷：应付债券—应计利息 400【5 000×8%】

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不属于外币货币性项目的有（ ）。
A．预付款项
B．持有至到期投资
C．长期应收款
D．预收款项

【◆参考答案◆】： A D

【◆答案解析◆】：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列选项中，属于事业单位支出的有（）。
A．上缴上级支出
B．经营支出
C．事业支出
D．对附属单位的补助支出

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 选项ABCD均正确，支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。 综上，本题应选ABCD

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（　　）。
A．固定资产出租收入
B．清理报废固定资产残料变价收入
C．取得事业收入而缴纳的营业税
D．无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

【◆参考答案◆】： A C D

【◆答案解析◆】：选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项C，通过“销售税金”科目核算，最后会影响事业基金。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司按单项存货计提存货跌价准备。2014年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2014年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2014年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2014年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。
A．9
B．24
C．39
D．54

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：(1)存货可变现净值＝(1800－600)×0.26－(1800－600)×0.005＝306(万元)；(2)存货的成本＝(1800－600)×0.3＝360(万元)；(3)期末“存货跌价准备”科目应有余额＝360－306＝54(万元)；(4)期末计提的存货跌价准备＝54－(45－45×600/1800)＝24(万元)。综上所述，故而选B

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 由于或有事项存在不确定性和风险，根据谨慎性的信息要求，企业在确认预计负债时，应确认过多的负债和支出或费用。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业在不确定的情况进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的负债和故意夸大支出或费用。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行初始计量。 因此，本题表述错误。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司将办公楼出租时的会计分录。2013年2月10日，甲房地产开发公司（以下简称甲公司）与承租方丁公司签订办公楼租赁合同，将其开发的一栋用于出售的办公楼出租给丁公司使用，租赁期2年，租赁期开始日为2013年3月1日。2013年3月1日办公楼账面价值为1100万元，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。办公楼在2013年12月31日的公允价值为2600万元，2014年12月31日的公允价值为2640万元。2015年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。假定不考虑相关税费等因素的影响。要求：（1）编制甲公司将办公楼出租时的会计分录；（2）编制办公楼出售前与公允价值变动损益相关的会计分录；（3）编制办公楼出售时的会计分录。

【◆参考答案◆】：借：投资性房地产——成本　　2 400　 贷：开发产品　　　　　　　　　1 100　　　 其他综合收益　　　　　　　1 300

【◆答案解析◆】： 公允价值模式下，非投资性房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司上述交易的账务处理；DUIA公司和HAPPY公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年9月1日，双方达成协议，DUIA公司以其一批库存商品和生产经营过程中使用的机器设备换取HAPPY公司的一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产。具体资料如下：（1）DUIA公司换出库存商品的账面价值为480 000元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为500 000元（不含增值税）；换出机器设备系2005年1月1日购入，其账面原价为250 000元，已计提折旧50 000元，已计提减值准备25 000元，当日的公允价值为150 000元；另收取银行存款138 500元。（2）HAPPY公司换出在建生产用厂房的账面价值为225 000元，公允价值为200 000元；换出可供出售金融资产的成本为300 000元，公允价值变动借方金额为30 000元，当日的公允价值为400 000元；（3）该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，相关手续于当日办理完毕。其他相关资料：（1）销售商品、固定资产（动产）适用的增值税税率为17%，销售固定资产（不动产）适用的增值税税率为11%；（2）不考虑其他相关因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：DUIA公司从HAPPY公司收取的银行存款138 500元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额50 000元，以及换出资产销项数额110 500元与进项税额22 000元的差额88 500元。DUIA公司换入资产的入账价值总额=500 000+150 000-50 000=600 000（元），其中：换入在建工程的入账价值=600 000×200 000/（200 000+400 000）=200 000（元），换入可供出售金融资产的入账价值=600 000×400 000/（200 000+400 000）=400 000（元）。分录为：借：固定资产清理 175 000 累计折旧 50 000 固定资产减值准备 25 000 贷：固定资产 250 000借：可供出售金融资产——成本 400 000 在建工程——厂房 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 22 000 营业外支出——处置非流动资产损失 25 000 银行存款 138 500 贷：固定资产清理 175 000 主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 500借：主营业务成本 480 000 贷：库存商品 480 000

【◆答案解析◆】： 非货币性资产交换有时涉及多项资产，在此过程中，还可能涉及补价。与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的成本时，则应当分别不同情况处理。（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编写（1）的会计分录A公司为研究开发一项用于制造新产品的专门技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额，至2012年末生产的新产品全部对外销售。各年发生业务如下：(1)2010年1月研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以银行存款支付。(2)2010年3月研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。(3)2010年5月在开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，符合资本化条件。(4)2010年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产该新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。2010年度，A公司共生产该新产品50万台。(5)2011年度，A公司未生产该新产品，2011年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。(6)2012年度，A公司共生产该新产品90万台。要求：根据以上业务编制会计分录(不考虑领用原材料的增值税因素)。

【◆参考答案◆】：借：研发支出——费用化支出 15 　　　　　贷：银行存款 15 借：管理费用 15 　　贷：研发支出——费用化支出 15

【◆答案解析◆】：不构成资本化的要记入“研发支出—费用化支出”，到年底结转到“管理费用”。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。