甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(乙公司没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为B7％。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。
A．720
B．737
C．800
D．817

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)／(1-10％)×10％=800(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日，存货应当按照成本计量。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，将可变现净值与账面价值的差额转回并计入当期损益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：龙腾公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，按月计提存货跌价准备。2013年度有关存货的经济业务如下：

【◆参考答案◆】：3月2日 原材料的人账价值=30000+1000+5000=36000(元) 借：原材料36000 应交税费一应交增值税(进项税额)5100 贷：银行存款41100 借：管理费用1500 贷：银行存款1500 (2)4月38发出委托加工材料 借：委托加工物资36000 贷：原材料36000 (3)6月5日 应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资 10000(6000+40000×10％) 应交税费一应交增值税(进项税额) 1020(6000X17％) 贷：银行存款11020 支付往返运费： 借：委托加工物资1860 应交税费一应交增值税(进项税额) 140(2000×7％) 贷：银行存款2000 验收入库： 借：原材料47860 贷：委托加工物资47860 (4)将收回的材料加工成B产品 借：生产成本47860 贷：原材料47860 借：生产成本12140 贷：应付职工薪酬10000 制造费用2140 7月31日完工并验收入库 借：库存商品60000 贷：生产成本60000 (5)8月31日 有合同部分： B产品成本=60000／100×60=36000(元) B产品的可变现净值=550×60-100×60=27000(元) B产品有合同部分发生减值，应计提的存货跌 价准备=36000-27000=9000(元) 无合同部分： B产品成本=60000／100×(100-60)=24000(元) B产品的可变现净值=500×40-100×40=16000(元) B产品有合同部分发生减值，应计提的存货跌价准备=24000-16000=8000(元) 综上，计算B产品应计提的存货跌价准备是9000+8000=17000(元) 会计分录如下： 借：资产减值损失17000 贷：存货跌价准备17000 (6)9月30日 借：应收账款38610 贷：主营业务收入33000(550×60) 应交税费一应交增值税(销项税额) 5610 借：主营业务成本27000 存货跌价准备9000 贷：库存商品36000 借：销售费用6000(100×60) 贷：银行存款6000 (7)10月31日剩余存货可变现净值为710×40 -100×40=24400(元)，大于其成本24000 元，没有发生减值，所以要将之前计提的存货 跌价准备转回。 会计分录如下： 借：存货跌价准备8000 贷：资产减值损失8000

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增司期末存货有关资料如下：

【◆参考答案◆】：(1)甲产品 可变现净值=1060-30=1030(万元) 甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。 借：存货跌价准备40 贷：资产减值损失40 (2)乙产品 有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元) 有合同部分的成本=400×20％=80(万元) 应计提存货跌价准备=80-74=6(万元) 借：资产减值损失6 贷：存货跌价准备6 无合同部分的可变现净值=440×80％-24=328(万元) 无合同部分的成本=400×80％=320(万元) 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 (3)丙材料 可变现净值=220-25=195(万元) 材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。 借：资产减值损失55 贷：存货跌价准备55 (4)丁材料 有合同的X产品可变现净值=40×(1-10％)×7=252(万元) 有合同的X产品成本=15×30／20×7+10×7=227．5(万元) 有合同的x产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。 无合同的X产品可变现净值=35×(1-10％)×13=409．5(万元) 无合同的X产品成本=15×30／20×13+10×13=422．5(万元) 由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。 无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10％)×13-10×13=279．5(万元) 无合同部分的丁材料成本=15×30／20×13=292．5(万元) 无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292．5-279．5=13(万元)。 借：资产减值损失13 贷：存货跌价准备13

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业持有存货的数量多于合同数量的，应以合同价格为基础确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提或转回金额。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A．105．26
B．114．32
C．100
D．95

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。但是采购人员的差旅费不计入采购成本，应计入当期损益。购人原材料的实际总成本=8000+350+1000+150=9500(元)；实际入库数量=100×(1-5％)=95(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位成本=9500／95=100(元／公斤)。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（）。
A．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础
B．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C．没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D．直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，选项B不正确；直接用于出售的材料，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格，选项D不正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应当作为企业存货核算的有（）。
A．委托加工物资
B．已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品
C．企业承诺的订货合同
D．企业预计发生的制造费用

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：企业承诺的订货合同和企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，不能确认为企业的存货，选项C和D不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确