甲公司是乙公司的母公司，假设2015年初甲公司将300万元的存货出售给乙公司，出售价格为400万元，至期末乙公司尚未对外

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司，假设2015年初甲公司将300万元的存货出售给乙公司，出售价格为400万元，至期末乙公司尚未对外售出。甲、乙公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（　）
A．25万元
B．35万元
C．15万元
D．30万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该批存货的计税基础为400万元，乙公司核算的账面价值为400万元，不产生暂时性差异。站在甲乙公司构成的企业集团的角度上账面价值为300万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列应该纳入投资方合并报表范围的有（　）。
A．投资方具有控制权的子公司
B．享有控制权的投资方，通过参与被投资方的相关活动，享有可变回报
C．与其他方共同控制的合营企业
D．投资方拥有49%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以控制为基础，确定合并范围。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项ABD正确

(3)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年实现净利润67112.5万元，本年发生下列有关经济业务：（1）计提长期股权投资减值准备1000万元。（2）购入一台固定资产支付价款10000万元，本年计提的固定资产折旧100万元。（3）购入无形资产支付价款20000万元，本年计提的无形资产摊销200万元。（4）年初出售无形资产取得净收益1000万元。（5）购入一项投资性房地产，支付价款500000万元，后续计量采用公允价值模式，年末公允价值510000万元。（6）本年共支付财务费用350万元，其中支付银行手续费为50万元，其余为银行借款的利息费用300万元。（7）长期股权投资采用成本法核算，收到现金股利100万元。（8）递延所得税资产借方发生额为250万元。（9）递延所得税负债贷方发生额为2500万元。（10）购入存货800万元，货款已经支付。（11）销售存货，价款为30 0000万元，其中20 0000万元的货款已经收到，其余10 0000万元的货款未收到。存货成本为22 0000万元。（12）应交所得税2 0087.5万元已经支付。（13）所得税费用22 337.5万元。下列有关现金流量表及其附注填列方法的表述，正确的有（　）。
A．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目填列金额为530000万元
B．“取得投资收益收到的现金”项目填列金额为100万元
C．年末公允价值变动收益10000万元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣减
D．经营活动产生的现金流量179062.5万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目填列金额＝（2）1 0000＋（3）2 0000＋（5）50 0000＝5 30000（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目填列金额＝（7）100（万元）； 选项D，经营活动产生的现金流量＝－（6）50－（10）800＋（11）20 0000－（12）2 0087.5＝17 9062.5（万元），或＝67112.5＋（1）1000＋（2）100＋（3）200－（4）1000－（5）10000＋（6）300－（7）100－（8）250＋（9）2500－（10）800－（11）10 0000＋（11）22 0000＝17 9062.5（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司是B公司的全资子公司，2015年8月1日A公司向B公司出售一项专利使用权，该专利使用权在A公司的账面价值为2 820万元，公允价值为2100万元。双方预计此专利使用权尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销。A．B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（　）。
A．2015年A公司合并报表中调整抵销分录调整增加无形资产690万元
B．2015年A公司合并报表中调整抵销分录应确认递延所得税负债172.5万元
C．2016年A公司合并报表中应确认管理费用72万元
D．2016年A公司合并报表中调整抵销分录应增加合并损益72万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：【文字解析】 合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵销，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。2015年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：营业外支出　720借：管理费用　　30 贷：累计摊销　　（720/10/12×5）30借：所得税费用　　172.5 贷：递延所得税负债　　172.5[（720－30）×25%]所以，2015年A公司合并报表中应调整增加无形资产的金额＝720－30＝690（万元），选项A正确；2015年A公司合并报表中应确认的递延所得税负债＝172.5（万元），选项B正确；2016年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：未分配利润——年初 720借：未分配利润——年初 　　30 贷：累计摊销　　 30借：未分配利润——年初　　172.5 贷：递延所得税负债　[（720－30）×25%]　172.5借：管理费用　　72 贷：累计摊销　　72（720/10）借：递延所得税负债　　18 贷：所得税费用　　 18（72×25%）所以，2016年A公司合并报表中应确认管理费用＝72（万元），选项C正确；2016年A公司合并报表中抵销分录对损益的影响＝－72＋18＝－54（万元），选项D错误；

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。乙公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2012年初，乙公司购买了一项5年期的A公司债券，公允价值为1000万元,交易成本为10万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月1日支付利息，乙公司将其划分为可供出售金融资产，债券的实际利率为6.85%。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 200万元。 2012年末该可供出售金融资产公允价值为900万元，乙公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年初企业取得可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产——成本　1 200　　贷：银行存款　　　　　　　1010　　　　可供出售金融资产——利息调整　190（2）2012年末应收利息＝1 200×3%＝36（万元）实际利息＝1010×6.85%＝69.19（万元）利息调整＝69.19－36＝33.19（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产——利息调整　33.19　　贷：投资收益　69.19（3）2012年末该债券公允价值为900万元，属于暂时性下跌。投资摊余成本＝1010+33.19＝1043.19（万元）公允价值为900－投资摊余成本1043.19＝－143.19（万元）借：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　143.19（4）2013年1月10日收到利息借：银行存款　36　　贷：应收利息　36（5）2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌，需要计提减值准备。应收利息＝1200×3%＝36（万元）利息收入＝1043.19×6.85%＝71.46（万元）利息调整＝71.46－36＝35.46（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产—利息调整　35.46　　贷：投资收益　　71.462013年末摊余成本=1043.19+35.46=1078.65，而13年公允价值为800万元，减值金额=1078.65-800=278.65万元，并结转其他综合收益143.19万元。计提减值准备的相关分录：借：资产减值损失　278.65　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19 　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　135.46

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)20×3年7月，甲公司有一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　其他资料：　　假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　 2 000　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。　　借：存货(发出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)　　　　贷：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　48　　借：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　 60(200×0.3)　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。　　理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　借：开发支出(研发支出——资本化支出)　　　20(50×0.4)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　　 100　　借：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　减值损失=(6-2.5)×200=700(万元)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于主要市场的说法正确的是（　）。
A．主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
B．主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
C．企业应当从市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场
D．企业应当以最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 选项C,企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。 选项D企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（　）。
A．同期银行存款利率
B．租赁合同规定的利率
C．同期银行贷款利率
D．出租人的租赁内含利率

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：1.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；2.否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；3.如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于每股收益的表述中正确的有（　）。
A．稀释程度根据增量股的每股收益衡量
B．潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响
C．对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用
D．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，无需考虑其稀释性

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，与认股权证、股份期权的计算思路恰好相反。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年7月2日A公司取得B公司80%股权，支付款项115 500万元，当日的B公司可辨认净资产公允价值为134 000万元，账面价值为140 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵销的B公司所有者权益金额是（　）。
A．134 000万元
B．140 000万元
C．135 500万元
D．107 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题为非同一控制下企业合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。B公司公允价值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产1 500万元（6 000×25%），所以调整之后的B公司净资产＝134 000＋1 500＝135 500（万元），抵销金额即是135 500万元，相关分录为： 借：B公司可辨认净资产公允价值 135 500 　　商誉（115 500－135 500×80%） 7 100 　　贷：长期股权投资 115 500 　　　　少数股东权益 27 100