请分析甲公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请分析甲公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。甲公司公司适用的所得税税率为25％。该公司2015年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）甲公司2015年1月10日从同行企业乙公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为320万元，2015年年末的账面价值为280万元，按照税法规定已累计计提折旧80万元。 （2）甲公司2015年12月10日因销售商品给丙公司而确认应收账款50万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，甲公司尚未计提坏账准备。 （3）2015年，甲公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值30万元计价，该批交易性证券的成本为32万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）甲公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为80万元，该款项是甲公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定甲公司2015年度实现会计利润700万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，甲公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①该机床的2015年12月31日的账面价值为280万元；该项机床的计税基础应当是240万元（原值320万元减去计税累计折旧80万元）。 ②该项应收账款的账面金额为50万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是50万元。 ③该批证券2015年12月31日的账面价值为30万元；按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其计税基础，所以计税基础是32万元。④该项负债2015年12月31日的账面价值为80万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是80万元。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制与乙材料初始计量相关的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：A公司的投资成本=30000元，A公司在大通公司所占股本=1000000*2%=20000元与乙材料初始相关的会计分录：借：原材料-乙材料 30000 贷：股本 20000 资本公积-股本溢价 10000

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法正确的有（　）。
A．租赁开始日与租赁期开始日相同
B．一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬，才能认定为融资租赁
C．承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，在“长期应付款”项目中列示
D．出租人与承租人双方判断的租赁类型一般相同

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，租赁开始日需要判断租赁类型等，租赁期开始日才需进行相关的账务处理，两者不是一个概念。选项C，承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债在“长期应付款”项目中列示。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关无形资产的表述中，正确的有（　）。
A．任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B．如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值
C．如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计其残值
D．使用寿命不确定的无形资产在使用期间应根据市场平均使用寿命预测并进行摊销

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。选项D，使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年6月1日发行年利率5%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元面值的债券可于两年后转换为1元面值的普通股90股。2015年A上市公司的净利润为80 000万元，2015年发行在外的普通股加权平均数为100 000万股，所得税税率25%。则A上市公司2015年稀释每股收益为（　）。
A．0.81元/股
B．0.8元/股
C．0.68元/股
D．0.78元/股

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝80 000/100 000＝0.8（元/股）稀释每股收益的计算：净利润的增加＝20 000×5%×（1－25%）＝750（万元）普通股股数的增加＝20 000/100×90＝18 000（万股）稀释的每股收益＝（80 000+750）/（100 000＋18 000）＝0.68（元/股）

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于现金流量表项目填列的说法中，不正确的有（　　）。
A．支付给在建工程人员的工资在“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映
B．以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C．处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D．处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：支付给在建工程人员的工资应在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映，选项A不正确；以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)。
A．315万元
B．320万元
C．345万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，应计提减值准备350-315=35，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月1日A公司以银行存款200万元以及一项公允价值为600万元的投资性房地产和一项公允价值为200万元的无形资产为对价取得B公司持有的C公司60%的股权，此后能够控制C公司的生产经营决策。A公司为进行该企业合并发生的法律、审计、评估咨询等费用共计15万元。假定企业合并前，A公司和B公司没有任何关联方关系。购买日，A公司作为对价的投资性房地产是A公司在2014年1月1日由自有房地产转换的，转换日账面价值400万元，公允价值500万元，采用公允价值模式进行后续计量。2014年末该投资性房地产的公允价值为550万元；无形资产的账面原价为300万元，已经计提摊销50万元，没有计提减值。A公司因该企业合并影响2015年度损益的金额为（　）。
A．115万元
B．50万元
C．35万元
D．85万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该企业合并影响A公司损益的金额＝[200－（300－50）＋[600－（550－100－50）－50]－15＝85（万元）本题为非同一控制下企业合并，相关会计处理：借：长期股权投资——投资成本 1 000 累计摊销　　50　 营业外支出 50管理费用　　15 贷：银行存款 215 其他业务收入　　　600 无形资产　　　300借：其他业务成本 400 其他综合收益　　100 公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产——成本 500 ——公允价值变动 50

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：(1)以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，(2)办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元;(3)销售A产品收到现金5 900万元;(4)支付经营租入固定资产租金300万元;(5)支付管理人员报销差旅费2万元;(6)发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有(　　)。
A．经营活动现金流出802万元
B．经营活动现金流入5 900万元
C．投资活动现金流出540万元
D．筹资活动现金流入10 900万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：经营活动现金流出=500+300+2=802(万元)，选项A正确;经营活动现金流入为5 900万元，选项B正确;投资活动现金流出为240万元，选项C错误;筹资活动现金流入为5 000万元，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。（1）A公司2015年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为360万元，增值税额为61.2万元，支付的运杂费为1.2万元。（2）安装中，支付安装费用20万元、为达到正常运转发生测试费30万元、外聘专业人员服务费12万元；购入设备的专门借款本月利息费用4万元。　　（3）2015年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为3.2万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（4）2015年12月该固定资产发生日常修理费用3.2万元。（5）甲公司生产的产品至2015年12月31日未对外销售并形成存货。A公司该设备2016年应提折旧额为（　）。
A．130万元
B．120万元
C．110万元
D．100万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：安装期间较短（短于一年），专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值＝360＋1.2＋20＋30＋12＝423.2（万元），2016年应提折旧额＝（423.2－3.2）×6/21×6/12＋（423.2－3.2）×5/21×6/12＝110（万元）。