编制办公楼出售时的会计分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制办公楼出售时的会计分录2013年2月10日，甲房地产开发公司（以下简称甲公司）与承租方丁公司签订办公楼租赁合同，将其开发的一栋用于出售的办公楼出租给丁公司使用，租赁期2年，租赁期开始日为2013年3月1日。2013年3月1日办公楼账面价值为1100万元，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。办公楼在2013年12月31日的公允价值为2600万元，2014年12月31日的公允价值为2640万元。2015年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。假定不考虑相关税费等因素的影响。要求：（1）编制甲公司将办公楼出租时的会计分录；（2）编制办公楼出售前与公允价值变动损益相关的会计分录；（3）编制办公楼出售时的会计分录。

【◆参考答案◆】：2015年3月1日，出售时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2640 　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　2400 　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　 240 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 240 　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300 　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

【◆答案解析◆】：处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际金额收到的金额，借记“银行存款“等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入其他综合收益的金额，也一并结转。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。要求： （1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2016年1月1日，已出租的建筑物由成本模式转换为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　2400 　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　840 　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　　　　　递延所得税负债　 110 　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 330 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　33 　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

【◆答案解析◆】：2016年1月1日，已出租的建筑物由成本模式转换为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　2400　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 840　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　递延所得税负债　110[2400-(2800-2800/20×6)]×25%　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 330借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　33　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2012年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：持有至到期投资——成本　　　　　　2 000 　　　　　　　　 　——利息调整　　　　366.38 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 366.38

【◆答案解析◆】：企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业在履行合同义务过程中，发生成本实际超过与合同相关的未来流入的经济利益时，待执行合同即变成了亏损合同。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期而非实际将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。 因此，本题表述错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。
A．股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B．对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C．对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益
D．对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项D表述错误， 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。 综上，本题应选D。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制业务（4）的会计分录。华源公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2015年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。（2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。（5）计提工程人员工资95 800元。（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。要求：假定不考虑其他相关税费，完成下面各题。

【◆参考答案◆】：借：在建工程——生产线　95 800　　 贷：应付职工薪酬　　 95 800

【◆答案解析◆】： 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某公司本期收到先征后返的增值税120万元，应（ ）。
A．冲减应交税费120万元
B．确认营业外收入120万元
C．确认递延收益120万元
D．确认资本公积120万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。故选B。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 盈盈企业于20×9年6月20日取得默默企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得默默企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得默默企业40％的股权，开始能够对默默企业实施控制，则企业合并的购买日为（ 　）。
A．20×9年6月20日
B．20×9年12月20日
C．2×10年12月20日
D．2×11年1月1日

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。综上所述，故而选C

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产期末计量的表述中，不正确的有（ ）。
A．交易性金融资产按照公允价值计量
B．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
C．固定资产按照市场价格计量
D．存货按照成本与可变现净值孰低计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项A正确； 选项B表述不正确，应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，应收账款账面价值=账面余额-计提的坏账准备，账面价值已经考虑了减值因素，不需要与预计未来现金流量现值去比较； 选项C表述不正确，固定资产按照历史成本计量； 选项D表述正确，存货按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值小于成本的，两者差额应确认资产减值损失。 综上，本题应选BC。 【提个醒】本题要求选出“不正确”的选项

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，借记（）科目。
A．筹资费用
B．其他费用
C．业务活动成本
D．非限定性净资产

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。业务活动的主要账务处理如下：（1）发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。（2）会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。综上所述，故而选C