M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股

(1)【◆题库问题◆】：[单选] M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为()。
A．30%
B．40%
C．70%
D．100%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 海森公司2013年1月1日以1200万元为对价取得非关联企业顺达公司100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为800万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的一项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日的公允价值为200万元，2013年顺达公司实现净利润100万元，分配现金股利20万元。2014年初海森公司对外出售顺达公司20%股权，取得价款300万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为1100万元。出售股权后，海森公司仍能够对顺达公司实施控制。不考虑所得税等因素。则下列有关上述业务的会计处理，表述正确的是（）。
A．2013年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为400万元
B．处置股权日，该项交易在合并报表中认可的处置损益为0
C．处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为160万元
D．处置股权日，海森公司处置股权取得价款300万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额84万元应计入合并当期投资收益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，取得投资日，海森公司合并报表中应确认的商誉金额=1200-(800+200)×100%=200(万元)；选项C，不丧失控制权处置子公司部分股权合并报表中商誉金额应保持不变，仍为200万元；选项D，不丧失控制下合并报表中处置价款与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入资本公积。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2015年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算的净资产账面价值金额（对母公司的价值）为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
A．10
B．20
C．30
D．-10

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在编制2015年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×10%-180=10（万元）。合并报表的处理是：借：长期股权投资10贷：资本公积10

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%，取得该项股权后，威龙公司能对B公司实施控制。2012年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资严公允值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计剩余使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销。2012年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。 B公司2012年6月20日出售一批产品给威龙公司，售价（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本300万元，威龙公司购入后作为存货，2012年对外销售其中的50%。2013年B公司发生亏损600万元，于2012年购入的存货当年全部出售。假定威龙公司和B公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例均为10%，不考虑所得税等其他因素。要求： （1）计算2012年年末合并报表编制过程中，权益法调整之后的长期股权投资金额； （2）计算2012年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东权益的金额； （3）计算2013年合并报表中B公司调整之后的净利润的金额； （4）计算2013年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东损益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）经整后B公司2012年度的净利润=3000-100-（500-300）×50%=2800（万元），调整后长期股叔投资的余额=9500+2800×80%-800+800=11740（万元）。（2）确认的少数股东权益金额=（11500+2800-1000+1000）×20%=2860（万元）（3）经调整后B公司2013年度的净利润=-600-100+100=-600（万元）（4）确认的少数股东损益金额=-600×20%=-120（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：华兴股份有限公司（以下简称"华兴公司"）20×0年2月2日向其拥有80%股份的被投资企业华达公司销售其生产的设备一台。华兴公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华达公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20×0年5月20日竣工验收并交付使用。华达公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理部门，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华达公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华达公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华达公司在20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于20×2年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司20×2年度合并财务报表中有关该设备的抵销分录。（答案以万元为单位）

【◆参考答案◆】：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6（万元）。（2）从合并报表角度，华达公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。（3）①20×0年度：借：营业收入120贷：营业成本84固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：管理费用7借：递延所得税资产7.25贷：所得税费用7.25②20×1年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧7贷：未分配利润--年初7借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产7.25贷：未分配利润--年初7.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3③20×2年度：借：未分配利润--年初36贷：固定资产--原价36借：固定资产--累计折旧19贷：未分配利润--年初19借：固定资产--累计折旧12贷：管理费用12借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用3贷：递延所得税资产3④20×3年度：借：未分配利润--年初5贷：管理费用5借：递延所得税资产1.25贷：未分配利润--年初1.25借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25（4）借：未分配利润--年初36贷：营业外收入36借：营业外收入19贷：未分配利润--年初19借：营业外收入5贷：管理费用5借：递延所得税资产4.25贷：未分配利润--年初4.25借：所得税费用4.25贷：递延所得税资产4.25

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2014年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，并按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2015年年末合并资产负债表时，应调减"未分配利润一年末"项目的金额为（）万元。
A．15
B．6
C．9
D．24

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：编制2015年合并资产负债表时，因内部交易应调减"未分配利润一年末"项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×4年至20×5年发生的有关事项如下：（1）20×4年1月1日，甲公司以一项固定资产及银行存款3000万元作为合并对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该项固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。（2）20×4年5月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。（3）20×5年1月1日，甲公司义以银行存款900万元作为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。（4）假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。下列关于甲公司合并财务报表中的会计处理，正确的有（）。
A．20×4年1月1日合并资产负债表中应确认商誉300万元
B．20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为400万元
C．20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为330万元
D．20×5年对于新增投资成本900万元与按新增持股比例计算享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：选项B，20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的商誉金额仍然是300万元，购买少数股权不影响合并财务报表中的商誉金额；选项C，为企业合并发生的审计费等中介费用直接计入当期损益，不影响商誉的计算；选项D，新增投资成本900万元与应享有被购买方自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额800万元之间的差额应调整所有者权益项目（资本公积--股本溢价）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2013年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2014年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元；2015年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元；2014年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2015年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A．2014年少数股东损益为38.8万元
B．2014年归属于P公司净利润为1155.2万元
C．2015年少数股东损益为61.2万元
D．2015年归属于P公司净利润为1444.8万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：2014年存货中未实现利润=（100-80）×（1-60%）=8（万元），2014年少数股东损益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（万元），选项A正确；2014年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（万元），选项B正确；2014年存货中未实现利润8万元于2015年实现，2015年少数股东损益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（万元），选项C正确；2015年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（万元），选项D正确。