A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他税费。A公司、B公司和C公司2015年

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他税费。A公司、B公司和C公司2015年和2016年有关业务如下。假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司和C公司没有将商品售出，可将商品退还给A公司。　（1）2015年12月6日A公司委托B公司销售甲商品1000件，每件单位成本为8万元，每件协议价为10万元（不含增值税额），商品已发出。　　合同约定B公司对外销售价格最高不得超过每件15万元。B公司2015年12月31日实际对外销售甲商品200件，开具增值税专用发票，售价为每件12万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日收到货款。①编制2015年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录，并计算A公司该业务在2015年年末会计报表中存货、营业利润项目列报的金额。②编制B公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录，并计算该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。（2）2015年12月8日A公司委托C公司销售乙商品2000件，每件单位成本为3万元，每件协议价为6万元（不含增值税额），商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件6万元。A公司按照销售收入的10%向C公司支付代销手续费。C公司2015年12月31日实际对外销售乙商品800件，开具增值税专用发票，售价为每件6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品800件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日收到货款（已扣除手续费）。①编制2015年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录，并计算A公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。②编制C公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录并计算该业务在2015年年末会计报表存货项目列报的金额。（3）B公司2016年3月31日实际对外销售甲商品700件，开具增值税专用发票，售价为每件13万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品700件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外B公司将剩余的100件甲商品退还给A公司，A公司收到入库。A公司2016年4月20日收到货款。 　①编制2016年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录。②编制B公司2016年有关受托代销商品业务的会计分录。　（4）C公司2016年3月31日实际对外销售乙商品1000件，开具增值税专用发票，售价为每件6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品1000件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外C公司将剩余的200件乙商品退还给A公司，A公司收到入库。2016年4月6日A公司收到货款（已扣除手续费）。 ①编制2016年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录。②编制C公司2016年有关受托代销商品业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　（1）① 2015年12月6日A公司借：发出商品　　　　　　（1000×8）8000　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　80002015年12月31日借：银行存款　　　　　　　　　　　　2340　　贷：主营业务收入　　　　　　（200×10）2000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本　　　　　1600　　贷：发出商品　　（200×8）1600存货项目列报金额＝8000－1600＝6400（万元）营业利润项目列报金额＝2000－1600＝400（万元）②B公司2015年12月6日借：受托代销商品　　　　　　　10000贷：受托代销商品款　（10000×1）100002015年12月31日借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2808　　贷：主营业务收入　　　　　　　（200×12）2400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　408借：主营业务成本　　2000　　贷：受托代销商品　　2000借：受托代销商品款　　　　　　　　　　2000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 340　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2340存货项目列报金额＝0营业利润项目列报金额＝2400－2000＝400（万元）　　（2）① A公司2015年12月8日借：发出商品 　　　　　　　　　　　　6000　　贷：库存商品　　　　　　　　（2000×3）60002015年12月31日借：银行存款　　　　　（5616－480）5136　　销售费用　　　　　　　（4800×10%）480　　贷：主营业务收入　　　　　　（800×6）4800　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 816借：主营业务成本　　（800×3）2400贷：发出商品　　　　　　　　　　2400存货项目列报金额＝6000－2400＝3600（万元）营业利润项目列报金额＝4800－2400－480＝1920（万元）②C公司 2015年12月8日借：受托代销商品　　　　　（2000×6）12000　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　　　12000借：银行存款　　　　　　　　　　　　　5616　　贷：应付账款　　　　　　　　　（800×6）4800　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 816　　借：受托代销商品款 　　　　（800×6）4800　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　 　4800借：应交税费——应交增值税（进项税额）816　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　816借：应付账款　　　　　　（4800＋816）5616　　贷：银行存款　　　　　　（5616－480）5136　　　　其他业务收入　　　　　　（4800×10%）480存货项目列报金额＝0　　（3）① A公司2016年3月31日借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　8190　　贷：主营业务收入 　　　　　　　（700×10）7000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1190借：主营业务成本 （700×8）5600　　库存商品　　　（100×8）800　　贷：发出商品　　　　　　　　　6400借：银行存款　　　　　　　　8190贷：应收账款　　　　　　　　　8190②B公司2016年3月31日借：银行存款　　　　　　　　　　　　10647　　贷：主营业务收入　　　　　　（700×13）9100　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1547　　借：主营业务成本　　　7000　　贷：受托代销商品　　　7000借：受托代销商品款　　7000　　贷：应付账款　　　　　7000借：受托代销商品款　　1000　　贷：受托代销商品　　　1000借：应交税费——应交增值税（进项税额）　1190　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　11902016年4月20日借：应付账款　　　　　8190　　贷：银行存款　　　　　8190　　（4）【答案】① 2016年3月31日借：应收账款　　 　　　　　（7020－600）6420　　销售费用 　　　　　　　（6000×10%）600　　贷：主营业务收入　　　　　　（1000×6）6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1020 借：主营业务成本　（1000×3）3000　　库存商品　　　　（200×3）600　　贷：发出商品　　　　　　　　　　3600借：银行存款　　　　　　　　 　6420贷：应收账款　　　　　　　　　　6420 ②C公司2016年3月31日借：银行存款 　　　　　　　　　　　　7020　　贷：应付账款　　　　　　　（1000×6）6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1020借：受托代销商品款　　　 　　（1200×6）7200　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　7200借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　 1020　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1020借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　7020　　贷：银行存款　　　　　　　　　　（7020－600）6420　　　　其他业务收入　　　　　　　　（6000×10%）600

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司有关经营租赁业务资料如下。（1）2013年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房；该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2014年7月1日，年租金为240万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则该办公楼租金于次年7月1日将年租金调整为260万元。2014年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金180万元、预付租金60万元（期满可抵付租金）；同时向物业公司支付下半年物业费20万元、向中介公司支付中介费10万元。同时2014年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2014年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用70万元并以银行存款支付。（2）2014年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，年租金固定为200万元，以后年度不再调整。2014年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4000万元。2014年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款5950万元，2014年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本5950万元（不包括租赁费用的摊销）通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求:(1)根据资料（1），①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2014年应确认的租金费用，说明如果2015年租金上涨多支付的租金费用如何处理；②编制甲公司2014年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录；③编制2014年8月1日支付装修费用70万元及其年末确认装修费用的会计分录。(2)根据资料（2），①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，能否确认无形资产；②编制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录；③编制与建造销售中心有关的会计分录。及其年末确认租赁费用的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1)① 甲公司确认租赁费用总额＝180＋240×2＝660（万元），甲公司2014年应确认的租金费用＝660/3×6/12＝110（万元）。若2015年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，应直接计入当期费用。② 借：管理费用（20＋10）　　　　　30　　　　　长期待摊费用（180＋60）　　240　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　270　　借：管理费用　　　　110　　　　贷：长期待摊费用　　　110③ 借：长期待摊费用　　70　　　　　贷：银行存款　　　　　70　　借：管理费用［70÷(3×12—1)×5］　　10　　　　贷：长期待摊费用　　　　 　　10(2)①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，不能确认无形资产。② 借：长期待摊费用　　4000　　　　贷：银行存款　　　　4000建造期间分摊的租赁费计入在建工程=200×3/12=50达到预定可使用状态后分摊的租赁费计入销售费用=200×3/12=50　　借：销售费用　　　　50　　　　在建工程　　　　50　　　　贷：长期待摊费用　　100③ 借：预付账款　　5950　　　　贷：银行存款　 5950 　　　借：在建工程　　 5950　　　　贷：预付账款　　 5950　　借：固定资产　　6000　　　　贷：在建工程　　6000　　借：销售费用 　　　　　　　　　　150　　　　贷：累计折旧（6000/10×3/12）　　150

【◆答案解析◆】：略。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制5月份发生的外币业务的会计分录；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：编制5月份发生的外币业务的会计分录 （1） 借：银行存款 3180（500×6.36） 　　　　　贷：股本 3180（2） 借：原材料 126.6（20×6.33） 　　　　　贷：应付账款 126.6 （3） 借：应收账款 326.04（52×6.27） 　　　　　贷：主营业务收入 326.04 （4） 借：应付账款　　511.2　　 　　　　　贷：银行存款 504.8（80×6.31） 　　　　　　　财务费用 6.4　（5） 借：银行存款 254（40×6.35） 　　　　　财务费用 1.6 　　　　　贷：应收账款 255.6（40×6.39）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。
A．弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
B．一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用
C．对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，为简化操作，企业应将各组成部分合在一块确认为固定资产，并且采用相同的折旧率或者折旧方法计提折旧
D．企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2014年1月1日向银行专门借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为A公司于2013年12月1日借入的长期借款1110万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款600万元。工程建设期间的支出情况如下：2014年6月1日：300万元； 7月1日：900万元； 10月1日：200万元；工程将于2015年9月30日完工。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。下列有关2014年借款利息费用的会计处理，表述正确的有（　）。
A．专门借款的利息收入17.25万元
B．占用了一般借款资金的资产支出加权平均数200万元
C．资本化的利息费用为77.5万元
D．费用化的利息费用为84.05万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：资产支出与占用一般借款的情况如下（单位：万元）：①专门借款：应付利息金额＝1500×6%＝90（万元），其中：费用化期间（1～3月）应付利息金额＝1500×6%×3/12＝22.5（万元）、资本化期间（4～12月）应付利息金额＝1500×6%×9/12＝67.5（万元）；专门借款的利息收入＝11.25＋4.5＋1.5＝17.25（万元），其中：费用化期间（1～3月）内取得的利息收入＝1500×0.25%×3＝11.25（万元）、资本化期间（4～12月）内取得的利息收入＝17.25－11.25＝6（万元）；资本化金额＝67.5－6＝61.5（万元）；费用化金额＝22.5－11.25＝11.25（万元）。②一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝300×6/12＋200×3/12＝200（万元）；占用的一般借款资本化率＝8%；一般借款应予资本化的利息金额＝200×8%＝16（万元）；一般借款应付利息金额1110×8%＝88.8（万元）；一般借款应予费用化的利息金额＝88.8－16＝72.8（万元）。③合计金额：资本化的借款利息金额＝61.5＋16＝77.5（万元）；费用化的借款利息金额＝11.25＋72.8＝84.05（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司按净利润的10%提取盈余公积。甲公司对乙公司投资有关业务如下：（1）2014年1月1日，甲公司对不存在关联方关系的乙公司投资，取得乙公司70%的股权，取得成本为7 000万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元（与账面价值相同）。（2）2014年2月1日乙公司宣告并派发2013年现金股利100万元，2014年乙公司实现净利润1000万元，乙公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元。（3）2015年4月1日，甲公司将乙公司30%的股权出售给某企业，出售取得价款4 500万元，在出售30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。该项交易不属于一揽子交易。2015年4月1日，甲公司有关成本法转为权益法的调整处理正确的有（　）。
A．处置时计入投资收益的金额为1 500万元
B．对于2014年2月1日乙公司派发2013年现金股利100万元，需要调整原账面价值
C．剩余长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值，另一方面应调增留存收益800万元
D．对于2014年乙公司可供出售金融资产的公允价值的变动200万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值80万元，另一方面应调增其他综合收益80万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：①2015年4月1日确认长期股权投资处置损益＝4 500－7 000×30%/70%＝1500（万元），所以A选项正确。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 500 　　　　贷：长期股权投资　　　 3 000（7 000×30%/70%） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　1 500 ②剩余长期股权投资的初始投资成本为4 000万元，小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800（12 000×40%－4 000）万元，调整留存收益。 　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　800 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　80（800×10%） 　　　　　　利润分配——未分配利润　 720（800×90%） 　　所以C选项正确。 ③对于2014年2月1日乙公司派发2013年现金股利100万元调整原账面价值 　　借：盈余公积　　　　　　　　 4（40×10%） 　　　　利润分配——未分配利润　36（40×90%） 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　40（100×40%） 　　所以B选项正确。 ④2014年乙公司实现净利润1 000万元 　　借：长期股权投资——损益调整　400（1 000×40%） 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　40（400×10%） 　　　　　　利润分配——未分配利润　　 360（400×90%） ⑤2014年乙公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元 　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　80（200×40%） 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　80 　　所以D选项正确。考点；长期股权投资后续计量（权益法）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券120万张，以银行存款支付价款10500万元，另支付相关交易费用120万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
A．1200万元
B．2580万元
C．2700万元
D．3180万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司购入乙公司债券的入账价值＝10500＋120＝10620（万元）；由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（120×100－10620]＋累计确认的应收利息（100×120×5%×2）＝2580（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（　）。
A．盈余公积转增资本
B．董事会宣告分派股票股利
C．股东大会通过董事会提出的分派现金股利方案
D．接受非现金资产捐赠

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，属于所有者权益项目内部转变；选项B，董事会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要做会计处理，不影响所有者权益或负债；选项C，需要减少未分配利润，增加应付股利；选项D，增加资产、所有者权益，但不会增加负债。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月5日,政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目（该项目2015年处于研究阶段）。2015年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响2015年度利润总额的金额为（　　）万元。
A．82.5
B．-5.5
C．-170.5
D．-88

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2015年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司有共同的母公司。2013年3月1日，A公司以银行存款1000万元购入B公司5%的股权，A公司将其作为可供出售金融资产核算，当日B公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。2013年6月30日，该项股权的公允价值为1200万元。2013年7月1日，A公司再次以一项固定资产为对价自集团母公司取得B公司55%的股权，至此对B公司能够实施控制。该项固定资产在增资当日的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。增资当日，B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，相对于集团母公司而言的所有者权益的账面价值为21 000万元。该项交易不属于一揽子交易。则下列关于合并日个别报表的处理说法不正确的是（　）。
A．同一控制下企业合并，固定资产不确认处置利得
B．合并日长期股权投资的初始投资成本为12 600万元
C．合并日应确认资本公积（股本溢价）3 400万元
D．可供出售金融资产确认的其他综合收益应在增资时转入资本公积

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，同一控制下企业合并不确认损益，因此固定资产不确认处置利得选项A正确；选项B，同一控制下增资后长期股权投资的初始投资成本＝按母公司持股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额＝21 000×60%＝12 600（万元），选项B正确；选项C，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价），因此，应确认的资本公积（股本溢价）＝12 600－（1200＋8 000）＝3 400（万元），选项C正确；选项D，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在个别报表中暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。D项账务处理是合报的处理。