编制1月5日收到政府补助的会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制1月5日收到政府补助的会计分录。2011年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2011年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。假定2019年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：2011年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 4 200 000 　　贷：递延收益 4 200 000

【◆答案解析◆】：企业应当在取得政府补助时按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。2011年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 4 200 000 贷：递延收益 4 200 000

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于外币财务报表折算，说法正确的是（ ）。
A．编制合并报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
B．编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，属于母公司应分担的部分，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“资本公积”项目列示
C．编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示
D．编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“资本公积”项目列示

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】： 选项A说法正确，编制合并报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”； 选项BD说法错误，选项C说法正确，编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，属于母公司应分担的部分，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。 综上，本题应选AC 【提个醒】本题要求选出“说法正确”的选项。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 长期股权投资成本法与权益转换时都应进行相应的追溯调整。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：如果是由于减资等原因导致由权益法核算改为成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯处理。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 根据准则规定，按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料二，编制2015年12月31日债券相关分录及2016年1月10日花花公司出售债券相关分录1、花花、牛牛、叶叶公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：（六综1）资料一：2015年7月1日花花公司应收牛牛公司的货款为430万元（含增值税）。由于牛牛公司资金周转困难，双方经协商，决定于2016年1月1日进行债务重组。（1）牛牛公司以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为70万元，公允价值（计税价格）为100万元，增值税税率17%，该商品未发生减值。（2）以牛牛公司持有的DUIA公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在牛牛公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为140万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为40万元，未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为160万元。（3）在上述基础上免除债务40万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果牛牛公司实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%。（4）2016年1月1日，办理了上述股权的划转手续，库存商品验收入库，花花公司取得抵债资产后，分别作为交易性金融资产和库存商品核算。花花公司应收牛牛公司的账款已计提坏账准备30万元。牛牛公司预计展期2年中各年均可能实现盈利。资料二：2013年1月1日，花花公司支付1 200万元从深圳证券交易所购入叶叶公司同日发行的5年期债券，另支付相关费用10万元。该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为10%，于每年年末支付利息，到期一次性归还本金。花花公司经计算，确定该债券的实际利率为5.04%。花花公司将该债券划分为持有至到期投资。以后年度发生如下事项：（1）2013年12月31日，该债券的公允价值为1 160万元。（2）2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1 000万元。由于叶叶公司发生严重财务困难，花花公司并预计该债券的价值将持续下降。（3）2015年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为980万元，并预计将继续下降。（4）2015年叶叶公司的财政状况好转，当年末花花公司预计该债券的未来现金流量现值为980万元。（5）2016年1月10日，花花公司将该债券全部出售，取得款项1 020万元。（单位以万元列示，资料二结果保留两位小数）

【◆参考答案◆】：2015年12月31日借：应收利息-乙公司　100 贷：投资收益　　　　　　　　50.4 持有至到期投资-利息调整 49.6借：持有至到期投资减值准备 29.6 贷：资产价值损失　　　　　 29.62016年1月10日借：银行存款　　　　　　　1 020 持有至到期投资减值准备　　　100.4 贷：持有至到期投资-成本　　 1 000 持有至到期投资-利息调整　80.4 投资收益　　　　　　　　　40

【◆答案解析◆】：2015年12月31日，确认投资收益＝1 000×5.04%＝50.4（万元），利息调整＝1 00－50.4＝49.6（万元）。借：应收利息-乙公司　　100 贷：投资收益　　　　　　　　50.4 持有至到期投资-利息调整 49.6如果2015年未确认减值损失，该债券的摊余成本＝1 130×（1＋5.04%）－1000×10%＝1086.95（万元）。确认减值损失后该债券的摊余成本＝1000－49.6＝950.4（万元），小于预计未来现金流量现值980万元，差额应转回减值损失29.6万元。转回后新的摊余成本（账面价值）980万元不超过假定不计提减值准备情况下该债券在转回日的摊余成本1086.95万元借：持有至到期投资减值准备 29.6 贷：资产价值损失　　　　　 29.6⑦2016年1月10日，出售该债券。应结转减值准备＝1 300－29.6＝1 00.4 （万元），利息调整＝210－39.1－40.9－49.6＝80.4（元）。借：银行存款　　　　　　　1 020 持有至到期投资减值准备　　100.4 贷：持有至到期投资-成本　 1 000 持有至到期投资-利息调整80.4 投资收益　　　　　　　　40

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：会计分录为：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 2 420　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 200

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 事业单位固定资产按期计提折旧的，计提的折旧要计入事业支出或经营支出。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：事业单位固定资产按期计提折旧的，计提的折旧要逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（　 ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 因此，本题表述正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 晨雨公司于2014年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2014年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2014年末的计税基础为（　　）万元。
A．300
B．350
C．272.5
D．274

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2014年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。 税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），计税基础＝300－2.5×11（提折旧11个月）＝272.5（万元）。 综上，本题应选C