计算2015年递延所得税金额。

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所属分类:会计考试
(1)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 计算2015年递延所得税金额。M公司适用的所得税税率为25%;2015年初递延所得税资产为80万元,其中存货项目余额28万元,保修费用项目余额32万元,未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元,2015年有关所得税资料如下: (1)因发生违法经营被罚款12万元。 (2)因违反合同支付违约金20万元(可在税前抵扣)。 (3)存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元,使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。 (4)年末计提产品保修费用30万元,计入销售费用,本年实际发生保修费用58万元,预计负债余额为100万元。税法规定,产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(5)至2014年末尚有80万元亏损没有弥补,其递延所得税资产余额为20万元。(6)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:2015年递延所得税合计=20.5+7+20=47.5(万元)

(2)【◆题库问题◆】:[多选] (2014年考题)甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造厂房成本的有( )。
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

【◆参考答案◆】:A C D

【◆答案解析◆】:选项B,为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

(3)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录甲公司为高新技术企业,适用的所得税税率为15%。2014年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为30万元;递延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2015年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业,同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2014年利润总额为5000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下。(1)2014年1月1日,以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为13%,年实际利率为10%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。(2)2014年1月1日,以2500万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2500万元,票面年利率为10%,年实际利率为10%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定,公司债券利息收入需要交纳所得税。(3)2013年11月23日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款等共计3000万元。12月30日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值,符合税法规定。(4)2014年6月20日,甲公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款,罚款未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2014年10月5日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为300万元。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。(6)2014年12月10日,甲公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定,该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)2014年计提产品质量保证320万元,实际发生保修费用160万元。(8)2014年没有发生存货跌价准备的变动。(9)2014年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【◆参考答案◆】:甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录   借:所得税费用     651.35     递延所得税资产      235     贷:应交税费—应交所得税 851.35       递延所得税负债    10       其他综合收益     259

【◆答案解析◆】:略。

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2016年10月10日,甲公司向丁公司销售M型号设备一批,售价为500万元,成本为400万元,设备已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的设备。截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号设备市场供应稳定。下列有关甲公司2016年的会计处理,表述正确的是( )。
A.确认其他应付款500万元,同时将发出设备的成本400万元结转至发出商品
B.确认其他应付款500万元,不需要将发出设备的成本400万元结转至发出商品
C.确认主营业务收入500万元,同时将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本
D.确认主营业务收入500万元,但不需要将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:甲公司在销售时点已转移了设备所有权上的主要风险和报酬,符合收入确认的原则。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关与投资相关的会计处理方法,表述正确的有( )。
A.企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为可供出售金融资产
B.投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的,如果以上主体对这部分投资具有重大影响,投资方应将其确认为长期股权投资
C.如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益
D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,投资方应将其确认为长期股权投资

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:选项B,投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益。选项C,如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D,投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,按《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》处理。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] A公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期的债券,面值为1000万元,票面年利率为6%,发行价格为1040万元,每年年末支付利息,到期还本,实际利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用,建造工程于2014年1月1日开工,至年末尚未完工。该建造工程2014年度发生的支出如下:(1)1月1日支出240万元;(2)6月1日支出300万元;(3)12月1日支出300万元;(4)12月31日支出100万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资,短期投资月收益率为0.3%。A公司2014年发生的借款费用应予资本化的金额为( )。
A.52万元
B.28.9万元
C.30.4万元
D.73万元

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:2014年借款费用应予资本化的金额=1040×5%-800×0.3%×5-500×0.3%×6-200×0.3%×1=30.4(万元)

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关存货的会计处理方法中,错误的有(  )。
A.存货购买价款指购货价格扣除现金折扣以后的金额
B.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用
C.期末对存货进行计量时,无需区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,应将存货总成本和总可变现净值进行比较,确定是否需计提存货跌价准备
D.通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:选项A,现金折扣在实际付款时冲减财务费用,而不冲减采购成本;选项C,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 2015年1月10日,甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时,土地使用权的公允价值为560万元,地上建筑物的公允价值为300万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用,预计使用年限均为50年,固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧,采用直线法进行摊销,预计净残值为0。甲公司下列会计处理正确的有(  )。
A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B.股东作为出资投入的土地使用权属于政府补助
C.股东作为出资投入的土地使用权2015年摊销11.2万元
D.股东作为出资投入的地上建筑物2015年计提折旧6万元

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:接受所有者投资应按公允价值计量,但不属于政府补助,选项A正确,选项B错误;无形资产摊销=560÷50=11.2(万元),选项C正确;固定资产折旧=300÷50×11/12=5.5(万元),选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。  (1)20×6年1月1日,甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。  (2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。  其他资料:  甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。  根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额,甲公司适用的所得税税率为25%。  甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。  不考虑除所得税外的其他相关税费。  要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。  要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。  要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】: (1)  ①20×6年1月1日,甲公司以20000万元购买公寓  借:投资性房地产——成本             20 000    贷:银行存款                   20 000  ②20×6年12月31日,公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米),增值1 000万元。  借:投资性房地产——公允价值变动          1 000    贷:公允价值变动损益                1 000  或(剩余80%部分):  借:投资性房地产——公允价值变动     800(1000×80%)    贷:公允价值变动损益                 800  ③甲公司实现租金收入和成本:  借:银行存款                     500    贷:主营业务收入(或其他业务收入)          500  借:主营业务成本(或其他业务成本)          100    贷:银行存款                     100  ④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下:  借:银行存款                    4 200    贷:其他业务收入(或主营业务收入)         4 200借:其他业务成本(或主营业务成本)         4 200(21 000×20%)        贷:投资性房地产——成本         4000(20000×20%)             ——公允价值变动     200(1000×20%)借:公允价值变动损益           200(1000×20%) 贷:其他业务成本 200或写成复核分录借:其他业务成本(或主营业务成本)         4 000(20 000×20%)     公允价值变动损益           200(1000×20%)     贷:投资性房地产——成本         4000(20000×20%)             ——公允价值变动     200(1000×20%)  或者:原来期末时不确认20%公允价值变动,现在出售时也无需转出。借:其他业务成本(或主营业务成本)         4 000(20 000×20%)    贷:投资性房地产——成本       4 000(20 000×20%)    (2)  公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。  公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)。  暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)  (3)甲公司的当期所得税计算如下:甲公司20x6年实现的会计利润=500-100+1000+4200-4000-200=1400(万元)调整为应纳税所得额=1400-400(税法上认可的折旧额20000/50)+4000(20000×20%,出售部分甲公司账面上结转的成本) -3920[(20000-20000/50)×20%,税法上认可的结转成本数额]-(1000-200)(公允变动税法不认可)=280(万元)则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70(万元)  【或者直接法】=(应税收入–税法认可可抵扣成本费用)×适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。  递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。  所得税相关分录如下:  借:所得税费用                    350    贷:应交税费——应交所得税              70      递延所得税负债                  280

(10)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于混合重组方式的说法中不正确的有( )。
A.一部分以现金和一部分以债务转资本方式进行债务重组属于混合债务重组的方式之一
B.仅以修改其他债务条件的方式进行的债务重组不属于混合债务重组
C.对于债务人而言,应当依次以转让的非现金资产公允价值、支付的现金、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值
D.对于债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理

【◆参考答案◆】:C D

【◆答案解析◆】:选项A.B,混合重组方式主要包括以下可能的方式:(1)债务的一部分以资产清偿,另一部分则转为资本;(2)债务的一部分以资产清偿,另一部分则修改其他债务条件;(3)债务的一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件;(4)债务的一部分以资产清偿,一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件。选项C,混合重组方式中,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理;选项B,债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的, 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

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