企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（　）。
A．债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务
B．债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还
C．债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还
D．债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，债权人并未作出让步；选项C，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；选项D，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系并没有发生实质性变化，并未作出让步。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于集团内每股收益的表述中，正确的有（　　）。
A．在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，无需在个别财务报表中予以列示
B．与合并报表一同提供的母公司财务报表不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报。
C．集团对外提供合并财务报表的，要求以其合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报
D．企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示

(3)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）下列资产中，不需要计提折旧的有（　）。
A．已划分为持有待售的固定资产
B．以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C．因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D．已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。2013年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1 200万元，预计使用寿命为10年（与税法规定一致），预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2014年年末可收回金额为950万元；2015年年末可收回金额为850万元。税法要求的折旧方式等与会计一致。税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。A公司2015年税前利润总额为4 000万元。假定不考虑其他因素，则下列关于A公司该项业务在2015年的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．本期应转回的递延所得税资产为5万元
B．A公司应确认的所得税费用为1 000万元
C．2015年年初可抵扣暂时性差异余额为130万元
D．2015年期末递延所得税资产余额为28.89万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本期应转回递延所得税资产＝（130－115.56）×25%＝3.61（万元），选项A错误；由于不存在非暂时性差异和税率变动，2015年所得税费用＝4 000×25%＝1 000（万元），选项B正确; 2014年期末账面价值＝1 200－1 200/10＝1 080（万元），大于可收回金额，因此计提减值准备＝1 080－950＝130（万元），减值后账面价值＝950（万元），计税基础＝1 200－1 200/10＝1 080（万元），形成130万可抵扣暂时性差异，即2015年可抵扣暂时性差异期初余额为130万元，选项C正确；2015年期末账面价值＝950－950/9＝844.44（万元），小于可收回金额，不计提减值，计税基础＝1 080－1 200/10＝960（万元），可抵扣暂时性差异期末余额为115.56万元，递延所得税期末余额为28.89万元，选项D正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10000台，每台售价为6.08万元，2015年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本5.6万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是5.6万元/台，预计销售税费为0.4万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（　　）万元。
A．0
B．400
C．800
D．1200

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：有销售合同部分的A产品：可变现净值=（6.08-0.4）×10000=56800（万元），成本=5.6×10000=56000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=（5.6-0.4）×3000=15600（万元），成本=5.6×3000=16800（万元），应计提存货跌价准备1200万元（16800-15600）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是国内的一家公司，于2015年5月4日以5000万美元购买了国外一家公司A公司的90％股份，使该公司成为甲公司的子公司，甲公司的记账本位币为人民币。A公司以美元作为主要结算货币，它的所有客户都位于国外，其借款主要从当地银行借入。2015年5月4日，A公司可辨认净资产公允价值为5600万美元，美元与人民币之间的即期汇率为：1美元＝6.52元人民币。2015年度，A公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净利润为300万美元。A公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2015年12月31日，1美元＝6.42元人民币；2015年度平均汇率，1美元＝6.56元人民币。假定甲公司对A公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对A公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。A公司2015年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额为（　）。
A．-114万元
B．-602万元
C．124万元
D．0.0

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司2015年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额＝（5600+300）×6.42－（5600×6.52+300×6.56）＝-602（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排表述不正确的有（　）。
A．D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司
B．A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权
C．A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制
D．B公司与C公司对D公司实施共同控制

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 在对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。
A．盈余公积
B．未分配利润
C．长期股权投资
D．交易性金融资产

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：在对外币报表进行折算时，对于资产和负债项目按照资产负债表日即期汇率进行折算，选项C和D正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司因购买存货积欠B公司货款共计2 000万元。A公司生产经营连年发生亏损，不能按期偿还B公司的货款。2015年1月1日双方进行债务重组，B公司豁免其债务100万元，剩余债务于2016年12月31日偿还。如果2015年A公司实现盈利200万元，其需要偿还B公司豁免货款中的30%。A公司预计其2015年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，则关于A公司进行债务重组的相关影响，下列说法正确的有（　）。
A．A公司应确认债务重组利得70万元
B．A公司应确认重组后的债务为1 900万元
C．A公司应确认预计负债100万元
D．A公司因该事项对负债的影响为－70万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，债务人应该按照重组后债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。如果是附或有条件的债务重组，修改后的债务条件涉及或有应付金额的，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应该将该或有应付金额确认为预计负债预计负债金额=100*30%=30万元，选项C错误。本题的相关会计分录为：借：应付账款 2 000　　贷：应付账款——债务重组后 1 900　　　　预计负债（100×30%）30　　　　营业外收入——债务重组利得 70因此，A公司应确认的债务重组利得＝2 000－1 900－30＝70（万元）。