下列各项中,不属于会计政策变更的是()

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(1)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中,不属于会计政策变更的是()
A.存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法
B.所得税核算由应付税款法改为债务法
C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式
D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定,“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式”。采用公允价值投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式,属于滥用会计政策,不属于会计政策变更。

(2)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司为扩大生产经营规模,实现生产经营互补,2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下:(1)2013年1月1日,甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值l元,市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权,发行过程中支付券商手续费和佣金l00万元,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。①合并前,甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。②2013年1月1日,乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元,账面价值为0;该管理用设备的账面价值为200万元,公允价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成,至2013年12月31日,该诉讼案件已结案。③乙公司2013年发生净亏损2000万元,除净亏损外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。④2013年12月31日,甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。(2)2013年1月113,甲公司与乙公司签订租赁协议,将一栋原自用办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为100万元,租赁期为l0年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元,2013年12月3113的公允价值为l800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1800万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(3)2013年7月10日,甲公司将一批库存商品赊销给乙公司,成本为1600万元,售价为2000万元。至2013年12月3113,乙公司将上述商品对外销售80%,售价为1800万元,20%形成期末存货。至2013年12月31日,乙公司尚未偿还甲公司款项,甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。要求:

【◆参考答案◆】:(1) ①该项合并为非同一控制下企业合并。 理由:因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 ②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2000×4.2=8400(万元),为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用),为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入,溢价不足冲减的,调整留存收益。 借:长期股权投资8400 贷:股本2000 资本公积一股本溢价6400 借:资本公积一股本溢价100 管理费用20 贷:银行存款l20 (2) ①甲公司在购买日应确认的商誉=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200(万元)。 ②甲公司2013年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。 判断依据:2013年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额:[8950+(300-200)-50]-2000-(300-200)÷10+50=7040(万元)。 【提示】只要或有负债了结,合并财务报表中就应将其冲销,增加乙公司利润。 包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7040+1200/80%=8540(万元) 由于可收回金额7540万元小于8540万元,所以商誉发生了减值,因减值损失总额为1000万元,而完全商誉金额=1200÷80%=1500(万元),所以减值损失均应冲减商誉。 甲公司合并财务报表应确认的商誉减值的金额=1000×80%=800(万元) (3) 从合并财务报表看,该办公楼仍然作为自用办公楼,作为固定资产列报,列报淦额=1800-1800÷20×1.5=1665(万元)。 (4) ①合并报表中应确认的营业收入为1800万元, 营业成本=1600×80%=1280(万元),应确认存货=1600×20%=320(万元)。 ②在合并财务报表中,要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消,甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司2009年1月1日开业,2009年和2010年免征企业所得税,从2009年起,适用的所得税税率为25%(预期税率),甲公司2009年开始计提折旧的一台设备,2009年12月31日其账面价值为6000元,计税基础为8000元,2010年12月31日,账面价值为3600元,计税基础为6000元,假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额,用来抵扣可抵扣的暂时性差异,2010年应确认的递延所得税资产为()元。
A.0
B.100(借方)
C.600(借方)
D.100(贷方)

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额=2000×25%=500(万元)2010年递延所得税资产的期末余额=2400×25%=600(万元)2010年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)【该题针对"递延所得税资产的确认和计量"知识点进行考核】

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 20×3年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付印花税及佣金5000元。20×3年12月31日,甲公司持有的该股票的市价总额为510000元。20×4年2月10日,甲公司将A公司股票全部出售,收到价款540000元。甲公司因A公司股票影响20×4年损益的金额为()。
A.30000元
B.60000元
C.85000元
D.90000元

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:甲公司因A公司股票影响20X4年损益的金额=处置收入540000-处置时的账面价值510000=30000(元)

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤,收到的增值税专用发票注明价款800万元,增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣),途中保险费用2万元。原材料运抵企业后,验收入库为198公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。
A.803.19
B.812
C.811.30
D.948

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:原材料入账价值=800+10×(1-7%)+2=811.3(万元)。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本

(6)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为工业企业,对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外,其他均采用直线法摊销,对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2012年发生下列有关经济业务。(1)2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权,支付价款为5000万元,预计使用50年,准备建造办公楼,建成后用于行政管理的办公用房。当月投入准备建造办公楼工程。至2012年12月仍处于建造中,已经发生建造成本2000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(2)2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权,支付价款为4000万元,预计使用50年,准备建造写字楼,董事会作出了正式书面决议,明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2012年9月末已建造完成并达到预定可使用状态,2012年10月1日开始对外出租,月租金为80万元。建造实际成本为6000万元,预计使用年限为30年,采用直线法计提折旧,净残值为0.(3)2012年3月甲公司以竟价的方式取得一项专利权,支付价款为1000万元,当月投入生产A产品,预计使用可生产A产品1000万吨,2012年生产A产品50万吨。(4)2012年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权,约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元,使用期5年,预计销售B产品为600万吨。2012年实际销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素回答下列问题。

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:『答案解析』A选项,土地使用权摊销在建造期间计入工程成本;建成后用于对外出租的,摊销金额计入其他业务成本。所以,计入管理费用的金额为零。B选项,支付B产品商标使用费500万元计入销售费用;C选项,营业成本=写字楼的土地使用权出租期间摊销额20.3[4000/(50×12-9)×3]+写字楼的折旧额50(6000/30×3/12)=70.3(万元);D选项,出租写字楼的租金收入240万元。

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关出包方式建造固定资产的表述中,正确的有()。
A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出,以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出
B.待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金,计入在建工程成本
D.按规定预付的工程价款通过"预付账款"科目核算

【◆参考答案◆】:A, B, D

【◆答案解析◆】:【知识点】固定资产的初始计量【答案解析】选项C,企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金,不计入在建工程成本,取得的土地使用权应确认为无形资产。

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 2011年1月1日甲公司与乙公司签订了一项合同,甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备。合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2000万元,在2011年初购进该设备时,支付价款400万元,剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期分别是6月30日和12月31日。采用现销方式,该设备的销售价款为1692.64万元。该设备于2011年1月1日开始安装,2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态,发生的安装费共计250万元。假设实际利率为5%,则该固定资产的入账价值是()。[(P/A,5%,8)=6.46321
A.1292.6万元
B.2000万元
C.1942.6万元
D.2007.27万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:答案解析:分期付款方式取得的固定资产入账价值=现销价格1692.64+发生的安装费用250+未确认融资费用的分摊金额(1692.64-400)×5%=2007.27(万元)。

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司为境内注册的公司,其30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日,甲公司应收帐款余额为200万欧元,折算的人民币金额为2000万元;应付帐款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3500万元。20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元;进口原材料形成应付帐款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末,甲公司应收乙公司款项1000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8.要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素。回答问题。

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。参考教材430页的讲解。

(10)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项:2011年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。因公司迁址,2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金200万元,每半年支付一次。租赁协议签订Et该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日,该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的有()
A.出租办公楼应于2013年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元
C.出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元
D.出租办公楼2013年取得的l00万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
E.上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-l50万元

【◆参考答案◆】:A, B, C, E

【◆答案解析◆】:2013年应计提的折旧=6000/20×6/12=150(万元),选项A正确;办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×1.5=5550(万元),应确认的资本公积=5700-5550=150(万元),选项B正确;办公楼在2013年l2月31日应按其公允价值列报,选项C正确;出租办公楼取得的l00万元租金应确认其他业务收入,选项D错误;上述交易影晌2013年度营业利润=-150+200/2-(5700—5600)=-150(万元),选项E正确。

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