下列有关借款费用的会计处理,正确的有( )。

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(1)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关借款费用的会计处理,正确的有( )。
A.专门借款发生的利息费用,在资本化期间内,应当全部计入符合资本化条件的资产成本,但仍需要计算借款资本化率
B.符合借款费用资本化条件的存货包括:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等,这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动,才能达到预定可使用或者可销售状态
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,发生时均可以资本化

【◆参考答案◆】:B C D

【◆答案解析◆】:专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定,不计算借款资本化率。

(2)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关政府补助的内容,表述正确的有( )。
A.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款
B.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款
C.政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,不属于政府补助
D.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内

【◆参考答案◆】:A B C D

【◆答案解析◆】:选项ABCD均正确。

(3)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制甲、乙产品期末计提存货跌价准备的会计分录;科达公司为增值税一般纳税人,适用17%的增值税税额,2014年度对企业存货进行了如下会计处理:(1)2014年12月31日,科达公司库存甲产品300件,单位产品成本100万元,乙产品200件,单位产品成本150万元,其中200件甲产品签有不可撤销的销售合同,每件合同价格120万元(不含增值税),市场销售价格每件115万元(不含增值税),200件乙产品未签订销售合同,市场价格每件130万元(不含增值税),销售每件甲产品和每件乙产品预期将发生销售费用和相关税费分别是5万元和10万元,甲、乙产品月初跌价准备余额为零;(2)2013年12月31日,科达公司库存丙产品500件,单位成本50万元,预计销售费用和相关税费每件1万元,2014年8月1日,科达公司签订丙产品销售合同,销售丙产品250件,单价60万元, 货款已到,2013年末已计提存货跌价准备20万元;(3)在第(1)题的基础上,若2015年12月31日乙产品的可变现净值有所恢复,预计其可变现净值为38000万元;假设不考虑其他相关税费。

【◆参考答案◆】:详见解析。

【◆答案解析◆】:有销售合同部分的甲产品的可变现净值=(120-5)*200=23000万元,无销售合同部分的甲产品的可变现净值=(115-5)*100=11000万元,甲产品的可变现净值=23000+11000=34000万元,甲产品的成本=300*100=30000万元,甲产品的可变现净值高于甲产品的成本,不需要计提存货跌价准备。乙产品的可变现净值=(130-10)*200=24000万元,乙产品的成本=200*150=30000万元乙产品的可变现净值低于成本,乙产品发生减值,应计提存货跌价准备=30000-24000=6000元。借:资产减值损失 6000 贷:存货跌价准备 6000

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 2015年2月,A企业需购置一台环保设备,预计价款为5 000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助3 000万元的申请。2015年2月19日,政府相关部门批准了A企业的申请并拨付A企业3 000万元财政拨款(同日到账)。2015年3月1日,A企业购入环保设备并投入使用,实际成本为1 850万元,预计使用寿命5 年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。不考虑其他因素,则A企业2015年应确认的营业外收入金额为(  )
A.480万元
B.300万元
C.450万元
D.344万元

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:企业取得与资产相关的政府补助,取得时应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。A企业2015年应确认的营业外收入金额=3 000÷5×9/12=450(万元)

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司2016年发生下列与股权投资相关的交易或事项:(1)3月1日,处置对子公司(乙公司)50%的投资,取得价款1500万元收存银行,剩余10%的投资划分为可供出售金融资产核算。出售前,甲公司持有乙公司60%股权的账面价值为1200万元。出售当日,剩余股权的公允价值为300万元。(2)7月1日,再次以银行存款150万元取得对丙公司30%的股权,增资后,共计持有丙公司40%的股权,能够对丙公司实施重大影响。甲公司原持有丙公司股权作为可供出售金融资产核算,增资当日的账面价值为40万元(其中成本为30万元,公允价值变动为10万元),公允价值为50万元。7月1日,丙公司可辨认净资产公允价值为600万元。不考虑其他因素,甲公司因上述业务影响2016年损益的金额为( )。
A.560万元
B.600万元
C.620万元
D.660万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:【答案解析】 事项(1),成本法转为金融资产核算,对剩余股权,应按照公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入投资收益,甲公司应确认的投资收益=1500-1200/60%×50%+300-1200/60%×10%=600(万元);事项(2),影响投资收益的金额=50-40+10=20(万元)。甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本=150+50=200(万元),应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=600×40%=240(万元),应确认营业外收入=240-200=40(万元),因此甲公司因上述业务影响2016年损益的金额=600+20+40=660(万元)。

(6)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 判断2015年12月31日,企业合并的类型,计算长期股权投资的初始投资成本,并作出相应的会计处理。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权,能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下: 项目公允价值(万元)账面价值(万元)交易性金融资产300200(取得时成本300,公允价值变动100)库存商品400200固定资产(厂房)1 2001 000(原价1 800,累计折旧800)可供出售金融资产300200(取得时成本150,公允价值变动50)合计2 2001 600 (1)2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元,账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外,其他资产的账面价值与公允价值均相同,该批存货的账面价值为1 000万元,公允价值为2 000万元,到2014年12月31日,该批商品对外销售30%。(2)2014年4月1日,A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元(不含增值税),成本为400万元,未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。(3)2014年度,B公司实现净利润2 000万元;B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产,转换当日计入其他综合收益的金额为200万元;B公司持有M公司的一项可供出售金融资产,公允价值下降300万元;除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。(4)2015年4月1日,B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。(5)2015年度,B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售,公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试,对B公司投资未发生减值。(6)2015年12月31日,A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处,再次取得了B公司40%的股权,从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料:(1)相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。(2)A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,除增值税外,不考虑其他相关税费的影响。(3)A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。(4)A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(2)该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=2300+6000=8300(万元)。会计处理:借:长期股权投资                  6000 贷:银行存款                    6000借:长期股权投资                  2300长期股权投资——其他综合收益           20 ——损益调整 80【320-160--240】贷:长期股权投资——投资成本            2400【2268+132】

(7)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 接上题资料。至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元。 假定一:2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款800万元自M公司处购入N公司80%的股权。【要求(1)】确定Z公司合并N公司的类型,说明理由;计算长期股权投资的初始投资成本,并编制相关会计分录。【要求(2)】编制Z公司2017年1月1日合并财务报表中对N公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。  假定二:2015年12月31日M公司的子公司Z公司以银行存款200万元自M公司处购入N公司20%的股权并采用权益法核算。当日N公司可辨认净资产的账面价值与公允价值为687.75万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元,当年计提盈余公积20.23万元,可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元(已扣除所得税影响),其他所有者权益变动增加15万元。年末分配现金股利20万元。 2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款600万元自M公司处购入N公司60%的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。【要求(1)】编制Z公司2015年12月31日与个别报表相关的会计分录。 【要求(2)】编制Z公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。 假定三: 2017年1月2日,M公司又以公允价值为60.7万元,账面价值为50万元(其中成本为40万元,公允价值变动10万元)的投资性房地产作为对价,自N公司的少数股东取得N公司6%的股权。至此M公司持股比例达到86%,该项交易后,M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。M公司与N公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用0.1万元。【要求(1)】说明M公司自子公司少数股东处新取得6%的长期股权投资是否属于企业合并,并说明理由,编制M公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。【要求(2)】计算M公司因购买6%股权减少的资本公积 假定四: 2017年1月2日,M公司以银行存款60.8万元的价格出售N公司6%的股权(即出售N公司股权的7.5%)。 该交易后M公司持股比例变更为74%,但是仍然控制N公司。 【要求(1)】编制M公司2017年1月2日处置6%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求(2)】计算M公司2017年1月2日处置6%股权合并报表确认的资本公积。   假定五:2017年1月2日,M公司以5 00万元的对价将其持有的N公司50%的股权出售给第三方公司(或出售其持有N公司股权的62.5%),处置后对M公司的剩余持股比例降为30%。剩余30%股权的公允价值为3 00万元。当日,N公司可辨认净资产账面价值为1000万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。【要求(1)】编制M公司2017年1月2日处置50%股权与个别会计报表相关会计分录。 【要求(2)】说明处置50%股权合并报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法,计算M公司2017年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。 假定六: 2017年1月2日,M公司以700万元的对价将其持有的N公司70%的股权出售给第三方公司(或出售其持有N公司股权的87.5%),处置后对N公司的剩余持股比例降为10%。剩余10%股权的公允价值为100万元。当日,N公司可辨认净资产账面价值为10 00万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。 【要求(1)】编制M公司2017年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求(2)】计算M公司2017年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。

【◆参考答案◆】:详见解析。

【◆答案解析◆】:假定一:(1)Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由:Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本=1008.13×80%+20=8 26.5(万元) 借:长期股权投资 8 26.5   贷:银行存款    8 00    资本公积——股本溢价 26.5(2)借:固定资产        100     无形资产        100     递延所得税资产(20×25%)5     贷:递延所得税负债(220×25%)55       资本公积         150借:未分配利润——年初 (7.5+15)22.5     贷:固定资产(100/20×6/12×1.5)7.5       无形资产 (100/10×6/12×1.5)15   借:递延所得税负债 (6.88+3.75)10.63     贷:递延所得税资产           5       年初未分配利润          5.63   借:股本           200     资本公积 (90+150+15)255     其他综合收益 (10+30-10)30     盈余公积 (64.55+20.23)84.78     未分配利润(287.58+191-20.23-20)438.35     商誉              20     贷:长期股权投资  (1008.13×80%+20) 826.5        少数股东权益(1008.13×20%)  201.63假定二:(1)借:长期股权投资——投资成本 200     贷:银行存款 200   借:长期股权投资——损益调整(202.25×20%)40.45           ——其他权益变动(15×20%)3     其他综合收益 (10×20%) 2     贷:投资收益              40.45       长期股权投资———其他综合收益(10×20%)2       资本公积——其他资本公积        3   借:应收股权 (20×20%) 4     贷:长期股权投资——损益调整 4   至此长期股权投资账面价值=200+40.45+3-2-4= 237.45(万元)(2) Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由:Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本=1008.13×80%+20=826.5(万元) 借:长期股权投资       8 26.5   资本公积——股本溢价   10.95   贷:长期股权投资-——明细科目 237.45     银行存款          600 【合并日合并报表会计处理同上,略】假定三:(1)不属于企业合并。理由:企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易。   借:长期股权投资     60.8     贷:其他业务收入     60.7       银行存款       0.1   借:其他业务成本    40     公允价值变动损益  10     贷:投资性房地产     50(2)因购买6%股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本60.8万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元(1008.13×6%),即合并资产负债表减少的资本公积=60.8-60.49=0.31(万元)。假定四:(1)借:银行存款       60.8   贷:长期股权投资(652×6%/80%;652×12.5% )48.9     投资收益           11.9(2)因处置6%股权增加的资本公积=处置取得价款60.8万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元(1008.13×6%),即合并资产负债表减少的资本公积=60.8-60.49=0.31(万元)。假定五:(1)①处置   借:银行存款      5 00    贷:长期股权投资(652×50%/80%; 652×62.5%)407.5       投资收益            92.5②追溯最早投资时点剩余初始投资成本244.5万元(652-407.5)大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额237万元(790×30%),不需要调整剩余初始投资成本。③资料回顾:调整后的2015年末净利润为62.13万元、分派现金股利50万元、其他综合收益变动增加30万元、其他所有者权益变动增加0万元;调整后的2016年末净利润为191万元、分派现金股利20万元、其他综合收益减少10万元、其他所有者权益变动增加15万元借:长期股权投资——损益调整[(62.13-50+191-20) ×30%] 54.94         ——其他综合收益[(30-10)×30%] 6         ——其他权益变动[(0+15)×30%] 4.5     贷:盈余公积        (54.94×10%)5.49       利润分配——未分配利润 (54.94×90%)49.4        其他综合收益               6          资本公积——其他资本公积         4.5 ④个别报表账面价值=652-407.5+(54.94+6+4.5)= 309.94(万元)(2)①终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。②合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价(5 00)与剩余股权公允价值(3 00)之和-按购买日公允价值持续计算的2016年末(2017年初)N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%-商誉20+N公司其他综合收益 (30-10) ×原持股比例80%+N公司其他所有者权益15×原持股比例80%=1.5(万元)③调整抵销分录a.视同在丧失控制权之日处置子公司,并按当日剩余30%股权的公允价值(300万元)重新计量该剩余股权。 借:长期股权投资   300   投资收益    9.94   贷:长期股权投资    309.94 【合并报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借:投资收益【代替原长期股权投资】[(62.13-50+191-20)×50%] 91.56   贷:年初未分配利润【代替投资收益】  91.56c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益,重分类转入投资收益   借:其他综合收益         6        资本公积——其他资本公积  4.5     贷:投资收益           10.5 验算:合并报表确认的处置投资收益=个别报表(处置投资收益92.5)+合并报表(a重新计量-9.94+b归属期调整(-91.56)+c资本公积其他综合收益10.5)=1.5(万元)假定六:(1)借:银行存款      700     贷:长期股权投资       570.5(652×70%/80%; 652×87.5%)       投资收益         129.5    借:可供出售金融资产 1 00【公允价值】      贷:长期股权投资(652-570.5) 81.5        投资收益          18.5   个别报表账面价值= 100(万元)(2)①合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价(7 00)与剩余股权公允价值(1 00)之和-按购买日公允价值持续计算的2016年末(2017年初)N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%-商誉20+N公司其他综合收益 (30-10) ×原持股比例80%+N公司其他所有者权益15×原持股比例80%=1.5(万元)②调整抵销分录 a.视同在丧失控制权之日处置子公司,并按当日剩余10%股权的公允价值(100万元)重新计量该剩余股权。 无 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整   借:投资收益【代替原长期股权投资】[(62.13-50+191-20)×80%] 146.5     贷:年初未分配利润【代替投资收益】146.5   c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益,重分类转入投资收益 无 验算:合并报表确认的处置投资收益=个别报表(投资收益129.5+18.5)+合并报表(a重新计量0+b归属期调整(-146.5)+c(资本公积其他综合收益0)=1.5(万元)

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司和乙公司有关诉讼资料如下:甲公司2015年8月2日起诉乙公司违约,乙公司根据其法律顾问的职业判断,认为乙公司胜诉的可能性为30%,败诉的可能性为70%。如果败诉,需要赔偿的金额在300~400万元之间,同时还应承担诉讼费2万元。甲公司根据其掌握的信息判断,认为胜诉的可能性为60%,如果胜诉,预计可获赔偿400万元。该诉讼案至2015年12月31日尚未判决。乙公司2015年有关未决诉讼的处理,不正确的是( )。
A.确认营业外支出350万元
B.确认管理费用2万元
C.确认预计负债352万元
D.2015年会计报表不需要披露该未决诉讼

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项D,应披露该未决诉讼。确认的预计负债=(300+400)/2+2=352(万元)。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列表述中正确的有( )。
A.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
B.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
C.有关记账本位币变更的处理,《企业会计准则第19号——外币折算》规定,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
D.对于需要计提减值准备的外币应收项目,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

【◆参考答案◆】:A B C D

【◆答案解析◆】:对于需要计提减值准备的外币应收项目,需要计提减值准备的,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备,选项D正确。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司于2015年1月1日发行5年期,分期付息、到期还本的公司债券,每年12月31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为600 000万元,发行价格总额为626694万元;另支付发行费用240万元,发行期间冻结资金利息收益为300万元。假定该公司每年年末采用实际利率法确认利息费用,实际年利率为4%。2016年12月31日该应付债券的账面余额为(  )万元。
A.616016.4
B.616052.4
C.616632.24
D.616697.12

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:2015年1月1日期初摊余成本=626694-240+300=626754(万元);2015年12月31日期末摊余成本=626754×(1+4%)-600 000×5%=621824.16(万元);2016年12月31日期末摊余成本=621824.16×(1+4%)-600 000×5%=616697.12(万元),该应付债券的账面余额为616697.12万元。

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