下列各项中,应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(  )。

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所属分类:会计考试
(1)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中,应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(  )。
A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项A.B和C,是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易,属于以权益结算的股份支付;选项D,是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易,属于以现金结算的股份支付。

(2)【◆题库问题◆】:[多选] 下列说法中,正确的有(  )。
A.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认
B.会计估计变更不需要采用追溯调整法进行会计处理
C.对于会计政策变更,无法进行追溯调整的,应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
D.对于会计政策变更,可以进行追溯调整的,则不需要进行披露

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:选项A,如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认;对于会计政策变更,企业除进行相关的会计处理后,还应当在会计报表附注中披露以下事项: (1)会计政策变更的性质、内容和原因。 (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 (3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 所以D选项不正确。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 2014年8月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同,合同规定甲公司将旗下A产品以每件单价5万元,共200件卖于乙公司,2014年8月1日,A产品的市场销售价格为4.8万元。至年底,A产品仍库存250件,市场销售价格为4.5万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.1万元,请问已签订合同的200件A产品的可变现净值为()万元,50件剩余的A产品的可变现净值()万元
A.1000,225
B.960, 220
C.980, 220
D.960, 225

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:有销售合同的部分:A产品的可变现净值=200*(5-0.1)=980万元,无销售合同部分:A产品的可变现净值=50*(4.5-0.1)=220万元,因此选择答案C。

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定,不应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括( )。
A.航空企业的高价零部件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

【◆参考答案◆】:B C

【◆答案解析◆】:选项B,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用核算,合理进行摊销;选项C,企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关融资租赁的说法正确的有( )。
A.出租人必须计算租赁内含利率
B.承租人不涉及重新计算新利率的情况
C.租赁内含利率是使最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率
D.最低租赁付款额折现使用的折现率首选出租人租赁内含利率,无法取得时按照合同载明的利率作为折现率,两者都不可取则可以采用同期银行贷款利率

【◆参考答案◆】:A C D

【◆答案解析◆】:租赁开始日租赁资产公允价值小于最低租赁付款额现值的,承租人应该重新计算利率,这里的折现率等于使得最低租赁付款额现值等于公允价值的折现率,所以选项B错误。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] A公司持有B公司60%的股权,企业合并成本为600万元。原购买日(2014年1月1日)B公司可辨认净资产公允价值为600万元,账面价值500万元,其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为10年)。 2014年B公司实现净利润120万元,2×14年B公司分配现金股利100万元;2×15年B公司实现净利润100万元,未进行利润分配,所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素,则2015年期末A公司编制合并抵消分录时,长期股权投资调整后的账面价值为( )。
A.620万元
B.720万元
C.596万元
D.660万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:长期股权投资调整后的金额=600+120×60%+100×60%-100×60%-[(600-500)/10×2]×60%=660(万元);或者:长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=(600+120-100+100-20)×60%+(600-600*60%)=660(万元)

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项会计处理中,体现谨慎性要求的有( )。
A.或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件,应将其确认为预计负债
B.将研究阶段的支出计入当期损益
C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低计量
D.长期股权投资采用成本法核算

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:选项D,属于正常的会计处理,不体现谨慎性要求;选项A,或有事项确认预计负债的同时会确认费用或损失,同时减少净资产,体现谨慎性的要求;选项B和C均体现谨慎性要求。

(8)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 要求:编制20×4年相关的会计分录。AS上市公司以人民币为记账本位币,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。AS公司发生如下业务:(1)20×4年10月20日,当日即期汇率为1美元=6.83元人民币,以0.4万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应),并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。甲公司另以人民币支付进口关税140万元人民币,支付进口增值税256.02万元人民币。(2)20×4年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股1000万股,准备随时出售,另支付交易费用20万港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币,款项已用港元支付。(3)20×4年11月26日以每股14港元的价格购入丙公司的H股800万股,不准备近期出售,将其作为可供出售金融资产核算,当日即期汇率为1港元=0.87元人民币,款项已用港元支付。(4)20×4年12月1日以2000万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券,AS公司不准备近期出售,但也不准备持有至到期,债券的面值为2000万美元,票面利率为12%。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币,款项已用美元支付。(5)20×4年12月31日,健身器材库存尚有100台,但预计售价已降至0.36万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。(6)20×4年12月31日,乙公司H股的市价为每股6港元,丙公司H股的市价为每股16港元,当日汇率为1港元=0.86元人民币。(7)20×4年12月31日,美国丁公司债券的公允价值为1980万美元,当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。(8)20×5年3月6日,甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出,所得港元价款存入银行,当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【◆参考答案◆】:(1)借:库存商品   (0.4×500×6.83+140)1506    应交税费—应交增值税(进项税额)256.02    贷:银行存款—美元  (0.4×500×6.83)1366          —人民币        396.02(2) 借:交易性金融资产—成本(6.5×1000×0.88)5720    投资收益          (20×0.88)17.6    贷:银行存款—港元           5737.6(3)借:可供出售金融资产—成本   9744    贷:银行存款—港元(800×14×0.87)9744(4)借:可供出售金融资产—成本  13600    贷:银行存款—美元 (2000×6.8)13600(5)应计提的存货跌价准备=1506×100/500—100×0.36×6.75=58.2(万元)  借:资产减值损失 58.2    贷:存货跌价准备 58.2(6) 借:公允价值变动损益(5720-6×1000×0.86)560    贷:交易性金融资产—公允价值变动    560  借:可供出售金融资产—公允价值变动  1264    贷:其他综合收益(800×16×0.86-9744)1264(7)债券利息=2000×12%×1/12×6.75=135(万元)  借:应收利息 135    贷:投资收益 135  公允价值变动=(1980-2000)×6.75=-135(万元)  借:其他综合收益         135    贷:可供出售金融资产—公允价值变动 135  汇兑损益=2000×(6.75-6.8)=-100(万元)  借:财务费用        100    贷:可供出售金融资产—成本 100(8)借:银行存款—港元 (7×1000×0.75)5250    交易性金融资产—公允价值变动  560 投资收益            470    贷:交易性金融资产—成本      5720      公允价值变动损益         560

【◆答案解析◆】:略。

(9)【◆题库问题◆】:[单选] A公司应收B公司货款1 000万元,未计提坏账准备,由于B公司发生财务困难,遂于2015年10月31日进行债务重组。重组协议约定:将上述债务中的500万元转为B公司100万股普通股,每股面值1元,每股市价5元。同时A公司豁免B公司债务20万元,并将剩余债务延长2年,利息按年支付,利率为5%。同时协议中列明:债务重组后,如B公司自2016年起有盈利,则利率上升至6%,若无盈利,利率仍维持5%。2015年10月31日相关手续已经办妥。若B公司预计从2016年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素,在债务重组日,B公司应该确认的债务重组利得为( )。
A.10万元
B.19.2万元
C.16.8万元
D.10.4万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:B公司应该确认的债务重组利得=20-(1 000-500-20)×(6%-5%)×2=10.4(万元)。B公司预计从2015年起每年均很可能盈利。因此,延长的2年的或有利息应计算预计负债。B公司的会计分录为:借:应付账款 1000  贷:应付账款 480   股本 100   资本公积——股本溢价 400   预计负债 9.6 (1 000-500-20)×(6%-5%)×2   营业外收入——债务重组利得 10.4

(10)【◆题库问题◆】:[多选] 不考虑其他因素,下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(  )。
A.甲公司的联营企业
B.甲公司控股股东的董事
C.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方
D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【◆参考答案◆】:A B D

【◆答案解析◆】:选项C,与甲公司共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联关系。

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