对于委托代销的商品，应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入，并计算应交增值税

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于委托代销的商品，应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入，并计算应交增值税
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A公司是一家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2×14年发生如下交易和事项：（1）2×14年7月1日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×14年7月1日（股权收购完成日），C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元，相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元，P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元，商誉未发生减值。（2）2×14年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司（系2×13年以现金出资2000万元设立的全资子公司）的40%股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元，A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。2×14年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事（E公司董事会共2名董事）。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×13年实现净利润200万元，2×14年发生净亏损50万元，除按净利润的10%提取法定盈余公积外，E公司于2×13年和2×14年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。2×13年和2×14年A公司与E公司没有发生任何内部交易。（3）A公司于2×14年12月30日将其所持联营企业（甲公司）股权的50%对外出售，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。A公司所持甲公司30%股权系2×11年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元。2×14年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元。（4）2×14年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系A公司2×12年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。（5）A公司原持有丙公司60%的股权（对丙公司能够实施控制），其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2×14年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。在出售持有的丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%（其公允价值为670万元），丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为9500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。（6）A公司于2×14年1月31日以1700万元的现金向M公司（非关联公司）购买其全资子公司-N公司的全部股权。2×14年1月31日（购买日），N公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与M公司约定，若N公司2×14年净利润达到预定目标，A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。（7）其他有关资料：①A公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配；②甲公司有充足的资本公积（股本溢价）金额；③本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制A公司取得C公司全部股权的会计分录。（2）根据资料（2），编制A公司2×14年12月31日个别报表中与长期股权投资有关的会计分录，计算A公司2×14年合并报表中确认的处置投资收益并编制相关会计分录。（3）根据资料（3）：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值；②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录；③编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录；④计算A公司2×14年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。（4）根据资料（4），计算下列项目金额：①A公司2×14年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；④合并财务报表中应确认的商誉。（5）根据资料（5），计算下列项目：①A公司2×14年个别报表中应确认的投资收益：②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。（6）根据资料（6），就A公司如何计算其于2×14年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资90000（80000+10000）贷：银行存款80000资本公积一股本溢价10000（2）个别报表的会计分录：借：银行存款900贷：长期股权投资800（2000×40%）投资收益100借：长期股权投资120（200×60%）贷：盈余公积12利润分配一未分配利润108借：投资收益30（50×60%）贷：长期股权投资30合并报表中确认的处置投资收益=（900+1500）-（2000+200-50）=250（万元）。【提示】该事项属于丧失控制权，即不仅要看剩余持股比例，还要其他条件，即根据公司章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致通过。（3）①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+（4000+500）×30%=3850（万元）②借：银行存款1950贷：长期股权投资一投资成本1250（2500/2）一损益调整600（4000×30%×50%）一其他综合收益75（500×30%×50%）投资收益25借：其他综合收益150贷：投资收益150③借：可供出售金融资产一成本1955贷：长期股权投资一投资成本1250（2500/2）一损益调整600（4000×30%×50%）一其他综合收益75（500×30%×50%）投资收益30④应确认的投资收益=（1950+1955）-3850+500×30%=205（万元）。（4）①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000（万元）。②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8000-25500×90%×1／3=350（万元）。③不丧失控制权处置子公司为权益性交易，所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000-22000×90%=1200（万元）。（5）①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600（万元），剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70（万元），A公司2×14年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670（万元）。②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=（6000+670）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-710（万元）。（6）当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。①合并成本=1700+120=1820（万元）。②收购的可辨认净资产公允价值为1650万元。③商誉=1820-1650=170（万元）。【分析】在合并财务报表上，是认可或有金额的，所有合并财务报表当时处理为：借：长期股权投资120贷：预计负债120如果以后没有达到目标：借：预计负债120贷：营业外收入120如果以后达到目标：借：预计负债120营业外支出80贷：银行存款200

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有()
A．对甲企业施加重大影响的投资方
B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商
C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员
D．与甲企业受同一母公司控制的其他企业
E．甲企业母公司的关键管理人员

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

【◆答案解析◆】：选项B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于日后调整事项的处理中正确的有（）。
A．涉及损益的调整事项，应通过"以前年度损益调整"调整报告年度相应项目的金额
B．调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整
C．涉及损益以外的项目的调整，不需要通过"以前年度损益调整"处理
D．涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B，调整事项如果涉及报表附注内容的，也应该做出相应调整。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2009年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为90万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011年度利润总额的影响是()。
A．0
B．90万元
C．180万元
D．270万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：亏损合同的处理。属于亏损合同，没有合同标的资产，应确认的损失=90×3=270(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()
A．换入资产的原账面价值
B．换出资产的原账面价值
C．换入资产的公允价值
D．换出资产的公允价值
E．收到对方支付的补价

【◆参考答案◆】：B, C, D, E

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司20×4年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。（1）自2月20日起自行研发一项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。（3）6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。（4）12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场售价减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）20×4年发生广告费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料（1），针对甲公司20×4年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（2）根据资料（2），计算确定甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。（3）根据资料（3），计算甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。（4）根据资料（4），计算甲公司于20×4年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。（5）计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司针对该项开发支出的会计处理为：借：研发支出--资本化支出400--费用化支出280贷：银行存款680借：管理费用280贷：研发支出--费用化支出28020×4年12月31日所形成开发支出的计税基础=400×150%=600（万元）甲公司不需要确认递延所得税。理由：对于无形资产的加计摊销，虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。（2）甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元）该项投资性房地产应确认递延所得税，应确认的递延所得税负债=［9200-（8000-1280-32×8）］×25%=684（万元），其中445［（8500-8000+1280）×25%］万元记入"其他综合收益"，239万元记入"所得税费用"。（3）甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年权益的影响金额为-300万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益400贷：可供出售金融资产--公允价值变动400借：递延所得税资产100贷：其他综合收益100甲公司针对该可供出售金融资产应确认递延所得税。理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为1600万元，计税基础为2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，需要确认递延所得税资产100万元，并将其记入"其他综合收益"。（4）该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定；对于开发中的项目，在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。（5）甲公司20×4年的应纳税所得额=4000-280×50%-［9200-（8000-1280+32×8）-8500+（8000-1280）］+700+（2000-9800×15%）=4134（万元）甲公司20×4年应交所得税=4134×25%=1033.5（万元）甲公司本期确认的所得税费用=1033.5+239-700×25%-（2000-9800×15%）×25%=965（万元），相关会计分录为：借：所得税费用965递延所得税资产407.5其他综合收益345贷：应交税费--应交所得税1033.5递延所得税负债684

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司是从事房地产开发业务的企业,2009年3月31日,甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租形成了书面决议。(1)2011年1月20日，甲公司与乙企业签订了租赁协议,将一栋写字楼用于出租，租赁期开始日为2011年3月31日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5500万元,未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为500万元，采用直线法计提折旧。2011年3月31日和2011年12月31日商铺公允价值分别为6000万元和6100万元。2011年12月31日收到6个月的租金300万元(2)2012年12月31日商铺公允价值为6500万元，收到本年租金600万元。(3)2013年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出书面决议明确表明，将用于该房地产重新开发用于对外销售的，从投资性房地产转换为存货。转换日该房地产的公允价值为6400万元。收到半年租金300万元。收回当日开始进行改良，发生符合资本化的改良支出600万，2013年12月31日改良完成，并于当日与长江公司签订合约，以7500万元的价格将该写字楼出售。甲企业对房产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费的影响。

【◆参考答案◆】：A, B, C, E

【◆答案解析◆】：2011年该投资性房地产对利润的影响额=6100-6000+300=400(万元)2012年该投资性房地产对利润的影响额=6500-6100+600=1000(万元)2012年末该投资性房地产的计税基础=5500-(5500-500)/50×21/12=5325(万元)

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 顺隆公司2014年发生下列事项：(1)经与贷款银行协商，银行同意顺隆公司一笔将于2014年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2013年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求顺隆公司赔偿专利侵权损失600万元。至2013年末，法院尚未判决。顺隆公司就该诉讼事项于2013年度确认预计负债300万元。2014年2月法院判决顺隆公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元。顺隆公司服从判决并支付款项。(3)顺隆公司因提供担保被银行追究担保责任400万元，2013年因未取得信息未就该事项确认预计负债。2014年2月10日，顺隆公司根据最新情况预计该项担保很可能发生支出400万元。顺隆公司2013年财务报告于2014年3月31日对外报出，假定不考虑其他因素，下列有关上述事项会计处理的说法中正确的有()。
A．对于借款展期事项，应在2013年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
B．对于诉讼事项，应在2013年资产负债表中调整减少预计负债300万元
C．对于诉讼事项，应在2013年资产负债表中调整减少货币资金500万元
D．对于债务担保事项，应在2013年资产负债表中确认预计负债400万元

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：选项A，属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目，该项借款在报表中依然作为流动负债列示;选项C，因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加，所以不应调整货币资金项目。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于利得的有()
A．出租无形资产取得的收益
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益
D．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E．以现金清偿债务形成的债务重组收益

【◆参考答案◆】：C, E

【◆答案解析◆】：选项A，计入其他业务收入，属于收入;选项B，被投资方应贷记"资本公积——资本(股本)溢价，不属于利得;选项D，具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。【该题针对"会计要素及其确认"知识点进行考核】